Новые правила учета субсидий, полученных из бюджета

98

«Упрощенцы» наряду с другими представителями малого или среднего предпринимательства могут получать финансовую поддержку от государства на определенные цели. Деньги предоставляют местные бюджеты или бюджеты субъектов РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Бухгалтеру же бюджетные средства нужно учитывать в особом порядке как в доходах, так и в расходах. Причем с 2011 года этот порядок претерпел определенные изменения. А именно: полученные деньги не нужно отражать в доходах, пока они не будут потрачены. То есть в отношении бюджетных средств доходы формируются по мере возникновения расходов, а не на момент поступления денег на расчетный счет. Такой порядок прописан в абзаце 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Отметим, что данный порядок вступил в действие 11 марта 2011 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года.

История вопроса

До 2011 года Налоговым кодексом не был установлен специальный порядок учета бюджетных субсидий для упрощенной системы налогообложения. Поэтому применялся общий порядок, установленный для плательщиков налога на прибыль (ст. 346.15 НК РФ).

А именно: при определении налоговой базы по упрощенной системе не нужно было учитывать имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом организация должна была обеспечить раздельный учет как доходов, так и расходов по целевому финансированию. Отметим, однако, что в этом же пункте приведен закрытый перечень поступлений, которые можно расценивать как целевое финансирование. И субсидии из местных или региональных бюджетов коммерческим организациям там не указаны. Следовательно, не облагать такие средства единым налогом на основании вышеуказанной нормы до 2011 года «упрощенцы» не имели оснований. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-06/3/89.

Чаще всего упрощенцы получают из бюджета средства на возмещение определенных расходов, соответственно такие суммы до 2011 года они должны были включать в налогооблагаемые доходы. А понесенные расходы могли учитывать при налогообложении, если те соответствовали нормам статьи 346.16 НК РФ.

С 2011 года, как мы уже упомянули, ситуация изменилась в отношении субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Суммы, полученные в рамках реализации данного закона, не нужно отражать в доходах до тех пор, пока они не будут истрачены. То есть в Книге учета доходов и расходов нужно делать одновременные записи как на полученные деньги, так и на потраченные. Расскажем об этом подробнее.

Правило № 1. Учет бюджетных субсидий не зависит от объекта налогообложения

Если ваша компания считает единый налог с разницы между доходами и расходами, то полученные бюджетные средства, как мы уже сказали, в доходах нужно отражать одновременно с расходами. Точно такой же порядок действует, если вы платите единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть в любом случае при получении субсидий необходимо отражать как полученные, так и потраченные суммы. Налоговые органы рекомендуют использовать в этих целях Книгу учета доходов и расходов (письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

При этом нужно принимать во внимание порядок формирования расходов при упрощенной системе налогообложения. Так, если на поступления из бюджета приобретены основные средства, то расходы возникают после того, как эти объекты введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Полностью основное средство списывается на расходы равными долями в течение календарного года. Записи в Книгу учета доходов и расходов нужно делать в последний день каждого отчетного периода, то есть квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, в этот же день соответствующую сумму нужно отражать и в доходах.

Если субсидия потрачена на покупку товаров, то расход возникает в день, когда этот товар будет продан (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Важное обстоятельствоСубсидию отражают в доходах в день признания расходов.

Пример. Учет субсидии при объекте налогообложения доходы

ООО «Кассиопея» занимается производством детской одежды и применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Организация 18 июля 2011 года получила субсидию в размере 280 000 руб. 20 июля часть субсидии в сумме 150 000 руб. была потрачена на закупку материала для пошива платьев. Материал оплачен и передан в пошивочный цех в тот же день. Ткань в июле использована полностью. Отразим указанные операции в Книге учета доходов и расходов.

Субсидии следует учитывать в день признания расходов в размере потраченных сумм. На покупку материала израсходовали 150 000 руб. Поэтому бухгалтер должен 20 июля 2011 года эту сумму сначала отразить в расходах, а затем – в доходах. Заполненная Книга учета представлена в таблице.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Кассиопея» за III квартал 2011 годаНовые правила учета субсидий, полученных из бюджета

Правило № 2. Деньги нужно потратить в течение двух лет

Получив субсидию, «упрощенцы» должны потратить деньги по назначению в течение двух налоговых периодов. Такова норма пункта 1 статьи 347.17 НК РФ. Напомним, что налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год.

Если в установленные сроки организация деньги не потратит (что, конечно, маловероятно, но теоретически возможно), тогда неиспользованную часть субсидии придется включить в облагаемые доходы.

И здесь хотелось бы сказать вот о чем. Сумма субсидии, учтенная в доходах, рано или поздно все равно будет потрачена. «Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы истраченные суммы смогут отразить в расходах. Конечно, при условии, что затраты будут документально подтверждены и соответствовать критериям статьи 346.16 НК РФ.

Другая ситуация, если в срок бюджетные средства не потратил «упрощенец» с объектом налогообложения доходы. По истечении двух лет он включит субсидию в доходы, а вот расходы ему учесть уже не удастся.

Есть еще один важный момент. В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ речь идет именно о налоговых периодах, а не о годах. В чем разница? Представим, что организация получит субсидию в декабре 2011 года. До какого времени нужно израсходовать деньги, чтобы с оставшейся суммы не пришлось платить налог? Отсчитываем два налоговых периода. Первый – это 2011 год, второй – 2012 год. То есть у организации, по сути, есть лишь 13 месяцев. Если субсидия не будет полностью израсходована, 31 декабря 2012 года соответствующую сумму придется отразить в доходах.

Итак, в статье мы подробно рассмотрели новый порядок учета субсидий. А для наглядности представили схему действий бухгалтера коммерческой организации, получившей бюджетные средства. Ее можно использовать в качестве памятки.

Порядок списания бюджетных средств в зависимости от цели, на которую они были потраченыНовые правила учета субсидий, полученных из бюджета

 

Нюансы, требующие особого внимания• Субсидию отражают в доходах в тот день, когда признаются расходы. И это правило действует для всех «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения.
• Субсидию нужно израсходовать в течение двух налоговых периодов. После того как они истекут, оставшуюся непотраченной сумму придется включить в облагаемые доходы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль