Как «упрощенцу» отражать операции с корректировочным счетом-фактурой

163

С 1 октября 2011 года вступили в действие поправки в главу 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ. И теперь Налоговым кодексом предусмотрен новый документ – корректировочный счет-фактура. Его заполняют плательщики НДС, когда уже после отгрузки товаров (работ, услуг) изменилась цена или количество продажи. Поэтому теперь вы можете получать корректировочный счет-фактуру от поставщиков или подрядчиков, если они плательщики НДС. А значит, вам нужно быть готовым к появлению нового документа. Ведь на его основании отражаются операции и в вашем налоговом учете.

Важное обстоятельство Корректировочные счета-фактуры выписываются только при изменении количества или цены реализованных товаров, работ или услуг. Если неправильно отражены иные показатели счета-фактуры, исправления нужно вносить в исходный документ.

Кроме того, вы можете стать налоговым агентом по НДС, и в рамках этой ситуации окажется, что корректировочный счет-фактуру должны выставлять вы. Также такая обязанность может появиться, если вы перевыставляете счета-фактуры в качестве посредника, выступающего в сделках от своего имени. Либо просто решили реализовать товары (работы, услуги) с НДС для того, чтобы покупатель принял налог к вычету.

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Отметим, что форму корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения должно утвердить Правительство РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Однако 1 октября уже наступило, а новое постановление о порядке заполнения счетов-фактур, книги продаж и книги покупок, которое должно заменить собой старое постановление от 02.12.2000 № 914, пока не принято. Получается, что документ – корректировочный счет-фактура появился, а форма его не утверждена. Поэтому на помощь налогоплательщикам пришла ФНС России. В письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ (далее – письмо) налоговая служба предложила свою форму корректировочного счета-фактуры, а также дала разъяснения о том, как ее заполнять. Рекомендуемой формой разрешено пользоваться, пока не появится новое постановление Правительства РФ.

Читайте также Подробнее о случаях, когда «упрощенцы» могут выставлять корректировочные счета-фактуры, читайте в статье «Появился новый документ – корректировочный счет-фактура» // Упрощенка, 2011, № 9. Как заполнить корректировочный счет-фактуру Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, приведенная в письме, содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ. Обратим ваше внимание на те из них, которые нуждаются в пояснении.

Итак, в строке 1 указывают номер и дату корректировочного счета-фактуры, а в строке 1.1 – исходного, показатели которого корректируются. При этом порядковый номер присваивается в соответствии с общей хронологической нумерацией счетов-фактур. То есть вводить специальную нумерацию для корректировочных документов не нужно.

В графе 3 необходимо записать количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг и т. п.), которое было отражено в исходном документе. А в графе 3а – количество после изменения. Если же данный показатель не менялся, то в обеих графах указывают одно и то же значение. Аналогично заполняют графы 4 и 4а, касающиеся цены. В графе 4 будет цена до изменений (из исходного счета-фактуры), в графе 4а – после изменений. Если изменений цены не было (менялось количество), то в графе 4а записывают тот же показатель, что и в графе 4.

В графах 5 и 5а фиксируют общую стоимость товаров, работ и услуг до и после внесения изменений. А в графах 5б и 5в указывают разницу этих показателей. Если разница отрицательная, то она будет в графе 5б – «к уменьшению», но без знака «-». Если положительная, то в графе 5в – «к доплате». В том же порядке заполняются графы 6–6в, 8–8в и 9–9в, в которых указывают сумму акцизов, НДС и общую стоимость товаров, работ или услуг (до корректировки, после, а также положительную либо отрицательную разницу).

Теперь о том, как заполнить итоговую строку корректировочного счета-фактуры. Суммировать нужно показатели не по всем графам, а только по тем, где отражаются разницы между показателями корректировочного и исходного счета-фактуры. Так, итоги подводятся по графам 5б, 5в, 8б, 8в, 9б и 9в.

Если при оформлении корректировочного счета-фактуры была допущена ошибка, исправить ее можно в общем порядке, указанном в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. То есть неверную цифру нужно зачеркнуть, рядом поставить правильную. А затем заверить исправление подписью руководителя и печатью, поставить дату внесения исправления.

Как внести исправления в книгу продаж и книгу покупок

Права на налоговые вычеты по НДС «упрощенцы» не имеют, поэтому отражать в книге покупок и продаж полученные от поставщиков корректировочные счета-фактуры вам ни к чему. В то же время, если единый налог вы уплачиваете с разницы между доходами и расходами, на основании полученного корректировочного счета-фактуры вы вносите записи о сумме «входного» НДС в Книгу учета доходов и расходов. Это когда речь идет о приобретенных товарах, работах или услугах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если корректируется «входной» НДС по приобретенному основному средству, то изменению подлежит первоначальная стоимость объекта. И это актуально уже и для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы. Напомним, что все организации на УСН должны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Для справки Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут независимо от применяемого режима налогообложения.

Если же вы сами выписываете корректировочный счет-фактуру, например, выполняя обязанность налогового агента, то в некоторых случаях вам нужно будет сделать записи в книге продаж или книге покупок. Так, если общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменилась в сторону увеличения, запись нужно делать в книге продаж. Если же общая стоимость уменьшилась, то запись будет в книге покупок. Отметим, что в книги записывается не вся стоимость товаров и услуг из корректировочного счета-фактуры, а только разница, то есть данные из итоговой строки.

Когда исходный и корректировочный счета-фактуры составлены в одном и том же налоговом периоде, то все ясно. Записи об этих документах вносятся в книгу продаж или покупок того же периода. Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). А как быть, когда исходный счет-фактура выставлен, например, 28 декабря, а корректировочный – 1 января, то есть в разных налоговых периодах? ФНС разъясняет, как быть в такой ситуации. Данные корректировочного счета-фактуры вносятся в книгу продаж или покупок того периода, когда был выставлен исходный счет-фактура, они отражаются на дополнительном листе книги продаж или покупок.

Пример. Оформление корректировочного счета-фактуры

ООО «Аквамарин» применяет УСН. Общество арендует под склад помещение, находящееся в муниципальной собственности. 8 ноября 2011 года общество перечислило арендную плату за ноябрь в сумме 118 000 руб. Бухгалтер ООО «Аквамарин» выписал счет-фактуру на сумму перечисленной арендной платы.

После этого выяснилось, что с ноября арендная плата возросла и стала составлять 129 800 руб. Изменения в договор аренды внесены 10 ноября 2011 года. 11 ноября 2011 года общество перечислило разницу. Поскольку ООО «Аквамарин» является налоговым агентом по НДС, ему нужно не только доплатить налог, но и внести изменения в учетные документы.

Стороны увеличили стоимость аренды на 11 800 руб. (129 800 руб. – 118 000 руб.), поэтому нужен корректировочный счет-фактура. Рассчитаем сумму НДС до и после внесения изменений.

Сумма НДС до повышения цены аренды была равна 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118), после – 19 800 руб. (129 800 руб. × 18/118). Положительная разница составляет 1800 руб. (19 800 руб. – 18 000 руб.).

Стоимость аренды без НДС до изменения составляла 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), после – 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.). Положительная разница равна 10 000 руб. (110 000 руб. – 100 000 руб.). Заполненный корректировочный счет-фактура приведен в образце.

Так как разница положительная, а исходный и корректировочный счета-фактуры выписаны в одном и том же квартале, оба документа ООО «Аквамарин» нужно зафиксировать в книге продаж за IV квартал 2011 года.

ОбразецКак «упрощенцу» отражать операции с корректировочным счетом-фактурой Для справки Согласно положениям статьи 164 НК РФ налоговые агенты удерживают НДС с арендной платы по ставке 18/118.

Нюансы, требующие особого внимания

Пока не появится новое постановление Правительства РФ о порядке заполнения счетов-фактур, корректировочные счета-фактуры можно составлять по форме, предложенной ФНС.

В итоговой строке счета-фактуры отражают разница между показателями исходного и корректировочного документов.

Если в результате корректировок возникает положительная разницу в сумме НДС, то продавец вносит реквизиты счета-фактуры в книгу продаж. А если отрицательная -- то в книгу покупок.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль