Ставка рефинансирования и учет при УСН

99

Согласно статье 40 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ рефинансированием называется кредитование Банком России кредитных организаций. Если подходить с другой стороны, то это процесс, при котором заемщик погашает старый кредит за счет нового. Ставка рефинансирования равна процентам, которые назначает ЦБ РФ за кредиты коммерческим банкам, выдаваемым в порядке рефинансирования. Однако часто ее величина влияет на хозяйственные результаты работы не только банков, но и предпринимателей и тех организаций, которые не являются кредитными.

Выплата процентов по заемным средствам в рублях

Рассматриваемый случай касается тех, кто в качестве объекта налогообложения выбрал доходы минус расходы. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такие налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на сумму по процентам, перечисляемую за привлечение заемных средств. Как указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, состав такого вида расходов определяется по правилам, указанным в статье 269 НК РФ. Напомним их.

Расходы на выплату процентов кредиторам и заимодавцам являются нормируемыми, то есть соответствующие суммы отражаются не полностью, а в ограниченном размере. Определить норму можно двумя способами – исходя из среднего процента по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, или из ставки рефинансирования, принятой ЦБ РФ. Если хотя бы два займа (кредита) получено на сопоставимых условиях, а согласно учетной политике норма устанавливается по среднему проценту, ставка рефинансирования не имеет значения: чтобы вычислить средний процент, она не пригодится. Другое дело, когда займы (кредиты) берутся в рублях, но нет обязательств, взятых на сопоставимых условиях, либо согласно положению в учетной политике расчет нормы производится по ставке рефинансирования. Тогда без этого показателя уже не обойтись. В абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ говорится следующее. Если долговые обязательства, принятые в одном и том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют или налогоплательщик выбрал способ определять норму исходя из ставки рефинансирования, максимальная сумма, уплаченная по процентам и признаваемая в расходах, составляет величину, установленную исходя из 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по обязательствам в рублях) или 15% годовых (по обязательствам в иностранной валюте). С 2006 года данное положение не менялось, но в прошлом году его действие было приостановлено и разрешалось учесть не более суммы, рассчитанной по удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ (при рублевых кредитах и займах) и 22% годовых (при валютных).

С 1 января до 30 июня 2010 года включительно Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ опять введены новые правила. Во-первых, по рублевым кредитам (займам) норма соответствует удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ, по валютным – 15% годовых. Во-вторых, все это касается только обязательств, взятых до 1 ноября 2009 года. В отношении других остается в силе абзац 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Следующий вопрос: на какую дату должна быть ставка рефинансирования, включаемая в расчет? Ответ найдем в том же пункте 1 статьи 269 НК РФ. Все зависит от того, содержится ли в кредитном договоре или договоре займа условие о возможном изменении процентной ставки. Если есть (а обычно так и бывает), нужно включать в расчет ставку рефинансирования на дату учета расходов, то есть на дату, когда проценты уплачены, если нет – на дату получения кредита или займа. Пример 1 ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В марте 2010 года организация взяла в банке кредит – 8 000 000 руб. под 15% годовых. В кредитном договоре указано, что в течение срока его действия банк оставляет за собой право менять ставку. 5 апреля были перечислены проценты за 30 дней пользования заемными средствами. Какую сумму можно включить в расходы, если обязательств, взятых на сопоставимых условиях, нет? Так как организация не имеет обязательств на сопоставимых условиях, то, даже если в ее учетной политике выбран другой способ, определять предельную сумму расходов необходимо исходя из ставки рефинансирования. Договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, поэтому выясним, какова ставка рефинансирования на дату уплаты процентов – 5 апреля. С 29 марта 2010 года ставка рефинансирования составляет 8,25% (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 № 2415-У). Кредит получен после 1 ноября 2009 года, значит, нужно применить правила, изложенные в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Пример 2

ЗАО «Персей», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 26 апреля 2010 года уплатило проценты за 30 дней пользования займом, взятым 25 октября 2009 года в размере 2 000 000 руб. под 12% годовых. Возврат основной суммы планируется в мае. В договор с заимодавцем не внесено условие, касающееся изменения процентной ставки, а в документе об учетной политике указано, что для расчета нормы отражаемых процентов по заемным средствам используется ставка рефинансирования. Какую сумму можно списать на расходы?

Определим, чему равна сумма, уплаченная по процентам. Заимодавцу перечислено 19 726,03 руб. (2 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 30 дн.).

Так как заем получен до 1 ноября 2009 года, согласно Федеральному закону от 27.12.2009 № 368-ФЗ учесть в расходах можно не более величины, соответствующей удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ. В договоре займа нет условия об изменяемой процентной ставке, поэтому нужно выяснить ставку рефинансирования на 25 октября 2009 года. Она составляла 10%.

Максимальная сумма расходов равна 32 876,71 руб. (2 000 000 руб. х 10% х 2 : 365 дн. х 30 дн.). Уплачено меньше (19 726,03 руб. < 32 876,71 руб.), и 19 726,03 руб. удастся учесть полностью. Бухгалтер должен внести запись в Книгу учета доходов и расходов 26 апреля 2010 года.

Расчет материальной выгоды для начисления НДФЛ

Те, кто применяет упрощенную систему, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, выплачивая доходы физическим лицам, организация или предприниматель на «упрощенке» обязаны удержать НДФЛ. А если доход представляет собой экономию на процентах за пользование заемными средствами, то, чтобы узнать его величину, потребуется ставка рефинансирования.

Налоговая база по НДФЛ для подобных доходов равна разнице между процентными суммами по займу (кредиту) в рублях, определяемыми исходя из 2/3 ставки рефинансирования на дату получения дохода, и реально уплаченными на основании договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). И начисляет, и взимает НДФЛ налоговый агент (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Рассмотрим подробнее, когда возникает доход. Организация или предприниматель выдает физическому лицу (допустим, работнику) заем. Если проценты по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования или вообще нулевые, у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ доход появляется в день уплаты процентов. Но как быть, когда проценты не предусмотрены? Минфин советует ориентироваться на день возврата займа (письмо от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3). Думаем, другого выхода нет. Дату учета дохода при наличии процентов Налоговый кодекс четко обозначил, по поводу же беспроцентного займа ничего не уточняется. Остается учитывать доход на дату возврата займа.

Обратите внимание: доходы в виде экономии на процентах по заемных средствам облагаются НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример 3

ООО «Бетонит», применяющее УСН, в 2009 году выдало работнику беспроцентный заем в размере 350 000 руб. на 180 дней. 16 апреля 2010 года работник вернул всю сумму. Определим величину НДФЛ, которую следует удержать из доходов заемщика.

В день, когда работник вернул заем (16 апреля 2010 года), у него образовался доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Он равен превышению процентной суммы, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, над уплаченной заимодавцу. Так как заем был беспроцентный, в доходы следует включить величину, рассчитанную исходя из 2/3 ставки рефинансирования. На 16 апреля 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25% (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 № 2415-У). Облагаемый доход работника составляет 9493,15 руб. (350 000 руб. х 8,25% х 2/3 : 365 дн. х 180 дн.), а НДФЛ - 3323 руб. (9493,15 руб. х 35%). Доход выдан в натуральной форме, поэтому согласно статье 226 НК РФ бухгалтер организации должен удержать налог при ближайшей денежной выплате работнику, а затем перечислить в бюджет.

Начисление пеней

За несвоевременную уплату налогов и сборов начисляются пени. Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый просроченный день определяется в процентах от задолженности, равных 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Так как ставка рефинансирования непостоянна, при длительной задержке приходится использовать несколько ставок, принятых в отдельные периоды.

Пример 4

ООО «Восход» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Часть налога за 2008 год, равную 47 000 руб., общество доплатило 25 марта 2010 года. Рассчитаем пени, которые ему необходимо перечислить в бюджет.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 и пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налог за 2008 год нужно было уплатить не позднее 31 марта 2009 года. Сделали это лишь 25 марта 2010 года, поэтому со следующего дня после установленного срока организации начисляются пени (п. 3 ст. 75 НК РФ), то есть с 1 апреля 2009 года по 25 марта 2010 года включительно. В течение указанного периода ставка рефинансирования неоднократно менялась. Ее размеры, а также расчет пеней показаны в таблице.

Таким образом, за несвоевременную уплату налога за 2008 год, предусмотренного при упрощенной системе, с ООО «Восход» причитаются пени в размере 5810,76 руб.

Проценты за несвоевременный возврат налога

Лицу, переплатившему налог или сбор, необходимо написать заявление, и в течение одного месяца с того дня, как оно поступит в налоговый орган, деньги будут возвращены (п. 6 ст. 78 НК РФ).

За несоблюдение указанного срока инспекция обязана уплатить проценты. Они рассчитываются за каждый день задержки по процентной ставке, равной текущей ставке рефинансирования ЦБ РФ. Такие же правила расчета используются в случае несвоевременного возврата излишнего налога, взысканного налоговым органом. Компенсация за задержку заработной платы Все работодатели, в том числе находящиеся на упрощенной системе, должны вовремя выдавать заработную плату не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ). За нарушение сроков на работодателя налагаются санкции. Одна из них – выплата денежной компенсации персоналу, минимальный размер которой указан в статье 236 ТК РФ. Он равен 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в течение задержки заработка.

Пример 5

ООО «Меркурий», применяющее УСН, выдает заработную плату в соответствии с принятым порядком 15-го и 30-го числа текущего месяца, однако за март 2010 года вторая часть заработка в сумме 354 300 руб. (с учетом НДФЛ) была выплачена только 5 апреля. Определим сумму компенсации, которая должна быть начислена персоналу.

С сотрудниками рассчитались на шесть дней позже (с 30 марта по 5 апреля), и за эти дни им полагается компенсация. В период просрочки ставка рефинансирования составляла 8,25%. Размер дополнительной выплаты равен 584,6 руб. (354 300 руб. х 8,25% х 1/300 х 6 дн.). Обратите внимание: компенсация начисляется на весь заработок (вместе с НДФЛ) и тоже облагается налогом. Его следует удержать при выдаче денег, а затем уплатить в бюджет.

Проценты по банковским вкладам

По ставке рефинансирования определяется еще один вид доходов физических лиц, облагаемый НДФЛ. Это сумма по процентам свыше рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период начисления процентов, плюс пять процентных пунктов по вкладам в рублях либо из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (ст. 214.2 НК РФ). Отметим, что налог с выгоды удерживают налоговые агенты, то есть банки.

Для банков упрощенная система запрещена (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а бухгалтерам применяющих ее предприятий приведенная информация, возможно, окажется полезной в частных целях.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ при УСН учитываются только оплаченные расходы. Иных требований для учета процентов не предусмотрено.

Ставка рефинансирования в размере 10% была установлена с 30 сентября по 29 октября 2009 года Указанием ЦБ РФ от 29.09.2009 № 2299-У. Кредит вправе выдавать только кредитные организации (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Таблица. Расчет пеней, взыскиваемых с ООО «Восход» за просроченную уплату налога

Период

Количество дней

Ставка рефинансирования, %

Указание ЦБ РФ, в котором зафиксирована ставка

Пеня, руб.

01.04.2009--23.04.2009

23

13

от 28.11.2008 № 2135-У

468,43

(47 000 руб. х 13% х 1/300 х 23 дн.)

24.04.2009--13.05.2009

20

12,5

от 23.04.2009 № 2222-У

391,67

(47 000 руб. х 12,5% х 1/300 х 20 дн.)

14.05.2009--04.06.2009

22

12

от 13.05.2009 № 2230-У

413,6

(47 000 руб. х 12% х 1/300 х 22 дн.)

05.06.2009--12.07.2009

38

11,5

от 04.06.2009 № 2247-У

684,63

(47 000 руб. х 11,5% х 1/300 х 38 дн.)

13.07.2009--09.08.2009

28

11

от 10.07.2009 № 2259-У

482,53

(47 000 руб. х 11% х 1/300 х 28 дн.)

10.08.2009--14.09.2009

36

10,75

от 07.08.2009 № 2270-У

606,3

(47 000 руб. х 10,75% х 1/300 х 36 дн.)

15.09.2009--29.09.2009

15

10,5

от 14.09.2009 № 2287-У

246,75

(47 000 руб. х 10,5% х 1/300 х 15 дн.)

30.09.2009--29.10.2009

30

10

от 29.09.2009 № 2299-У

470

(47 000 руб. х 10% х 1/300 х 30 дн.)

30.10.2009--24.11.2009

26

9,5

от 29.10.2009 № 2313-У

386,97

(47 000 руб. х 9,5% х 1/300 х 26 дн.)

25.11.2009--27.12.2009

33

9

от 24.11.2009 № 2336-У

465,3

(47 000 руб. х 9% х 1/300 х 33 дн.)

28.12.2009-- 23.02.2010

58

8,75

от 25.12.2009 № 2369-У

795,08

(47 000 руб. х 8,75% х 1/300 х 58 дн.)

24.02.2010--25.03.2010

30

8,5

от 19.02.2010 № 2399-У

399,5

(47 000 руб. х 8,5% х 1/300 х 30 дн.)

Итого

359

5810,76 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль