Инвентаризация имущества

171

Существует два типа инвентаризации — расчетов и имущества. Первому была посвящена статья, опубликованная в прошлом году. Что касается второго, то согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, инвентаризация имущества обязательна, когда:

предполагается сдать в аренду, выкупить или продать объект;преобразуется государственное или муниципальное унитарное предприятие;предстоит оформить годовую бухгалтерскую отчетность;сменяются материально ответственные лица;вскрыты факты хищения, злоупотребления или порчи имущества;произошли стихийные бедствия, пожар или сложились иные экстремальные обстоятельства;реорганизуется или ликвидируется организация;в других случаях, предусмотренных законодательством и внутренними документами.

См. статью «Инвентаризация расчетов» // Упрощенка, 2008, №11

Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не занимаются бухгалтерским учетом, а организации, применяющие упрощенную систему, должны вести его только по основным средствам и нематериальным активам (п. 2 и 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Таким образом, тем, кто применяет упрощенную систему, не требуется составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Значит, инвентаризировать имущество для этой цели они не обязаны. Во всех остальных случаях это необходимо.

См. статью «Инвентаризация расчетов» // Упрощенка, 2008, № 11

Руководитель организации вправе назначать дополнительные проверки. В соответствующем приказе (распоряжении) приводятся их количество, даты и список обследуемого имущества.

Обратите внимание: инвентаризцию основных средств можно осуществлять один раз в три года, библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, мероприятие приурочивают ко времени, когда запасы товаров, сырья и материалов минимальны. При коллективной (бригадной) материальной ответственности имущество проверяют в случае смены руководителя (бригадира) или более половины работников, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Подготовка и проведение инвентаризации

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 №49 (далее — Методические указания). По распоряжению руководителя создается комиссия, в состав которой входят представители администрации, бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Помимо них членами комиссии могут быть штатные или независимые аудиторы.

Прежде чем приступить к процедуре, комиссия должна получить последние приходные и расходные накладные или отчеты о движении материальных ценностей, завизированные председателем комиссии, по которым определяются учтенные остатки имущества.

Материально ответственные лица дают расписку в том, что к началу инвентаризации нужная документация предъявлена в бухгалтерию или комиссии, а ценности оприходованы или списаны. Такие же расписки берутся с работников, имеющих подотчетные суммы на покупку имущества или доверенность на его получение.

Сведения о фактическом имуществе заносятся в описи или акты, составляемые не менее чем в двух экземплярах. Образцы даны в приложениях 6—18 к Методическим указаниям. Показатели обобщаются в отдельной ведомости. Унифицированные формы, используемые при инвентаризации, утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и от 27.03.2000 № 26. Они представлены в табл. на с. 52—53.

Описи заполняют от руки или на компьютере. Наименования объектов приводятся согласно номенклатуре, а количество — в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице указываются прописью число вошедших порядковых номеров и общая численность материальных ценностей в натуральных показателях независимо от действительных единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.). Ошибки (во всех экземплярах) зачеркивают, а сверху пишут нужные значения. Исправления должны заверить все члены комиссии и материально ответственные лица. Пустые строки недопустимы. Если записи нет, ставится прочерк.

Имущество подсчитывают (взвешивают, замеряют) в присутствии материально ответственных лиц. Руководителю организации или индивидуальному предпринимателю следует позаботиться о подходящих условиях — обеспечить рабочей силой, контрольными приборами, мерной тарой и пр.

В течение инвентаризации, занимающей несколько дней, комнаты, в которых остаются проверенные материальные ценности, нужно опечатывать. Там же в специальном ящике (шкафу, сейфе) должны храниться описи.

Проконтролировать можно и сам процесс, для чего привлекают членов комиссии и материально ответственных лиц. Результаты оформляют актом и регистрируют в журнале учета.

Инвентаризация основных средств

Следуя пункту 3.1 Методических указаний, до начала инвентаризации желательно узнать, в каком виде находятся:

инвентарные карточки, книги, описи и другие регистры аналитического учета;техпаспорта и другая техническая документация;документы на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение.

Бумаги, которые не удалось отыскать, нужно оформить заново, а неточности в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации — исправить.

Совершая проверку, комиссия осматривает объекты и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарный номер и основные технические или эксплуатационные показатели. Важно убедиться, что у организации имеются все правоустанавливающие документы на недвижимость, земельные участки, водоемы и аналогичные природные ресурсы. При выявлении объектов, не принятых на счет, а также объектов, по которым в регистрах учета отсутствуют или указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели. Оценка неучтенных объектов ведется по рыночной стоимости, а износ определяется по техническому состоянию.

Машины, оборудование и транспортные средства отражают по отдельности, указывая заводской инвентарный номер, взятый из техпаспорта изготовителя, а также год выпуска, назначение, мощность и др. Однотипный хозяйственный инвентарь, инструменты, равноценные станки и другие подобные предметы, поступившие одновременно в структурное подразделение и зафиксированные в групповой инвентарной карточке, распределяют по наименованиям, обозначая количество.

Для записи данных об основных средствах, которые вышли из строя и уже невосстановимы, предусмотрена особая форма. В ней проставляют дату ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к непригодности (порча, полный износ...).

В описи объектов, взятых на ответственное хранение или в аренду, дается ссылка на договор аренды, хранения и т. д.

Об этом говорится в пункте 3.3 Методических указаний

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Согласно пункту 3.15 Методических указаний товарно-материальные ценности (производственные запасы, продукция, товары) регистрируются в описях по наименованиям с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта и т. д.). Как правило, ТМЦ просматриваются в том порядке, в котором они расположены. Если имущество, за которое отвечает одно лицо, находится в разных изолированных помещениях, то, завершив работу в каком-то из них, вход закрывают до конца общей проверки (например, пломбируют дверь).

Вместе с заведующим складом и другими материально ответственными лицами комиссия пересчитывает ТМЦ (взвешивает или замеряет). Нельзя фиксировать остатки со слов или по учетным данным, не удостоверившись в наличии имущества.

Таблица 1. Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации имущества
Название и номер формы Характеристика
Инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1) Для записи данных об основных средствах (зданиях, сооружениях, передаточных устройствах машин и оборудования, транспортных средствах, инструментах, вычислительной технике и т. д.). Составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для оформления сличительной ведомости, второй — материально ответственным лицам. Их подписывают председатель и члены комиссии, а также ответственные за сохранность основных средств
Инвентаризационная опись нематериальных активов (№ ИНВ-1а) Для записи данных о нематериальных активах. Составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, второй — для материально ответственных лиц. Подписывается председателем и членами комиссии, а также ответственными за сохранность документов, подтверждающих право организации на нематериальные активы
Инвентаризационный ярлык (№ ИНВ-2) Для учета сырья, продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в тех случаях, когда в течение одного дня невозможно составить полную опись. Заполняется в одном экземпляре и оставляется вместе с пересчитанными предметами. Подписывается членами комиссии и лицами, ответственными за ТМЦ
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (№ ИНВ-3) Для отражения данных о ТМЦ (производственных запасах, продукции, товаров и т. д.) в местах хранения и на всех этапах движения в организации. Составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для подготовки сличительной ведомости, второй — материально ответственным лицам. Подписывается председателем и членами комиссии, а также материально ответственными работниками
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (№ ИНВ-4) Для учета отгруженных ТМЦ. Составляется в двух экземплярах — для бухгалтерии и материально ответственных лиц. Подписывается председателем и членами комиссии
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (№ ИНВ-5) Для записи данных о ТМЦ, принятых на хранение. Составляется в двух экземплярах — для бухгалтерии и материально ответственных лиц. Подписывается председателем и членами комиссии, а также материально ответственными работниками
Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (№ ИНВ-6) Для отражения количества и стоимости ТМЦ, не доставленных фирме к моменту инвентаризации. Составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, второй — для комиссии. Подписывается председателем и членами комиссии
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (№ ИНВ-8) Для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них, находящихся в местах хранения и отпущенных в производство. Составляется в двух экземплярах - для бухгалтерии и материально ответственных лиц. Подписывается председателем и членами комиссии, а также материально ответственными работниками
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (№ ИНВ-9)
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (№ ИНВ-8а) Для учета драгоценных металлов, содержащихся в различных устройствах. Составляется в двух экземплярах — для бухгалтерии и материально ответственных лиц. Подписывается председателем и членами комиссии, а также материально ответственными работниками
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (№ ИНВ-10) Для записи данных о ремонтируемых зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании, энергетических установках и других объектах. Составляется в двух экземплярах: один хранится в бухгалтерии, другой — передается материально ответственным лицам. Каждый экземпляр подписывается председателем и членами комиссии, а также материально ответственными работниками
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (№ ИНВ-18) Для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товаров, продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от бухгалтерских данных. Составляется бухгалтером в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, второй — передается материально ответственным лицам. Подписывается бухгалтером и материально ответственными работниками
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (№ ИНВ-19)
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22) Для уведомления об инвентаризациях и проверке их проведения. Составляется с участием членов комиссии и материально ответственных лиц. В приказе (форма № ИНВ-22) приводятся содержание, объем, порядок, сроки мероприятий и персональный состав комиссии. Заверенный руководителем организации документ вручается председателю комиссии. Регистрируется в журнале учета (форма № ИНВ-23), который подписывает ответственный за его заполнение. В акте (форма № ИНВ-24) указываются результаты проверки процедуры инвентаризации. Заверяется председателем и членами комиссии. Регистрируется в журнале учета (форма № ИНВ-25), который подписывает лицо, ответственное за его оформление
Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ИНВ-23)
Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (№ ИНВ-24)
Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (№ ИНВ-25)
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ-26) Для обобщения результатов проведенных за год инвентаризаций. Подписывается руководителем, главным бухгалтером и председателем комиссии

Поступившие в процессе инвентаризации ТМЦ материально ответственные работники принимают в присутствии членов комиссии, а на учет ставят уже после инвентаризации. Дату приема, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, тип, количество, цену и полную стоимость товара заносят в специальную опись. На приходном документе с отметкой «после инвентаризации» и текущей датой расписывается председатель комиссии.

Порядок инвентаризации ТМЦ, поступивших во время инвентаризации, изложен в пункте 3.18 Методических указаний

Записи вносятся на основании документов, подтверждающих сдачу имущества на ответственное хранение

При затяжной проверке с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в исключительных случаях ценности отпускают в присутствии членов комиссии и отражают отдельно. Отметка и подпись председателя комиссии на этот раз ставятся в расходных документах.

Специальные описи заводятся:

на каждую отправленную, но еще не полученную поставку (указываются наименование, количество, стоимость ценностей, дата отправки, перечень и номера документов, на основании которых произведен бухучет);каждую выполненную, но не оплаченную покупателем отгрузку (приводятся наименование покупателя и состав заказа, сумма, дата отгрузки и выписки, а также номер расчетного документа);ТМЦ, размещенные на чужих складах (записываются наименование грузов, количество, сорт, стоимость, даты сдачи, места хранения, номера и даты документов);ТМЦ, отправленные для переработки другой организации (проставляются наименование получателей, наименование сырья, его количество, стоимость, даты отпуска, номера и даты документов).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы проверяют на месте. Их осматривают и вносят в опись согласно номенклатуре, принятой в бухучете, указывая лиц, которые несут за них материальную ответственность. Если вещи выданы работникам в индивидуальное пользование, можно составить общий документ, перечислить ответственных и попросить их расписаться. Спецодежда и столовое белье, которые оказались в стирке и ремонте, включаются в опись на основании накладных или квитанций.

На несписанные испорченные ценности составляется только акт, в котором нужно обозначить период эксплуатации, неисправность и возможность применения в хозяйственных целях.

Списки тары ведутся по видам, назначению и состоянию (новая, бывшая в употреблении, с дефектом и т. д.). Если тара негодная, оформляют акт на списание, указав причину отбраковки.

Учет излишков материально-производственных запасов и основных средств

При упрощенной системе признаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Какие суммы следует к ним относить, указано в статьях 249 и 250 НКРФ (п. 1 ст. 346.15 НКРФ). В пункте 20 статьи 250 НКРФ упомянута стоимость излишков материально-производственных запасов и другого имущества, выявленных при инвентаризации. Учет доходов производится по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НКРФ).

Удастся ли позже отразить излишки в расходах? Напомним, что в налоговую базу можно включать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Документов, которые бы подтвердили оплату находок, нет, из-за чего их стоимость нельзя отнести на расходы даже после продажи, ввода в эксплуатацию и т. д. Однако это не касается материалов (сырья и прочего неамортизируе-мого имущества), которые в дальнейшем были использованы в хозяйственной деятельности. Дело в том, что при упрощенной системе можно учесть материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НКРФ), состав которых определяется согласно статье 254 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ). В пункте 2 этой статьи указана стоимость излишков МПЗ, обнаруженных при инвентаризации. Ее величина равна налогу с рыночной стоимости неучтенных предметов, включенной в доходы. Как известно, при объекте налогообложения доходы минус расходы применяется ставка 15%. Хотя законами субъектов РФ она может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НКРФ). Таким образом, при максимальной ставке стоимость выявленных излишков для учета в расходах составит 15% их рыночной стоимости. При этом, чтобы расходы являлись оплаченными, налог необходимо перечислить в бюджет.

Бухгалтерский учет в полном объеме для организаций на упрощенной системе необязателен, но некоторые ведут его по собственной инициативе. Поэтому поговорим, как оформить излишки.

Доходы, не отражаемые при упрощенной системе, перечислены в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ

Результаты инвентаризации имущества отражаются:

согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по бухучету МПЗ);Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, введенным приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания по бухучету ОС).

Рыночная стоимость объектов на дату инвентаризации включается в прочие доходы (подп. «а» п. 29 Методических указаний по бухучету МПЗ и п. 36 Методических указаний по бухучету ОС). В зависимости от того, какие излишки обнаружены, используются проводки:

основные средства — ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91-1 и ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08;материалы (сырье, инструменты, инвентарь, приборы, приспособления и другое неамортизируемое имущество) — ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1;товары — ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1;продукция — ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 91-1.

Пример 1

ООО «Восход», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка — 15%), провело инвентаризацию имущества. Выявлены излишки, а именно: производственный станок, письменный стол и инструмент. Рыночная стоимость объектов — 26 000, 5000 и 3200 руб.

20 июля 2009 года стол продали за 4500 руб. и в тот же день получили деньги от покупателя. В этот же день инструмент ввели в эксплуатацию.

Заполним сличительные ведомости по формам № ИНВ-18 и ИНВ-19, а также ведомость учета результатов по форме № ИНВ-26. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Производственный станок на дату инвентаризации (допустим, 13 июля 2009 года) отнесем к основным средствам, а его рыночную стоимость, равную 26 000 руб., — к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ).

Сличительная ведомость на станок (форма № ИНВ-18) приведена на с. 58.

Письменный стол и инструмент являются неамортизируемым имуществом. На их рыночную стоимость (5000 и 3200 руб.) увеличим налоговую базу.

Сличительная ведомость на ТМЦ (форма № ИНВ-19) показана на с. 59.

Записи в Книгу учета доходов и расходов вносятся на основании ведомости результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26), помещенной на с. 60.

Единый налог, начисленный с рыночной стоимости инструмента, можно признать в расходах после его перечисления в бюджет (предположим, это произойдет 20 октября 2009 года) и ввода имущества в эксплуатацию. Сумма составит 480руб. (3200руб. х 15%). Затраты на остальное имущество, обнаруженное при проверке, не учитываются.

Кроме того, 20 июля придется отразить доход от реализации письменного стола, равный 4500 руб. (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ). Налоговый учет организации представлен в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Восход» за III квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
154 Ведомость учета результатов инвентаризации от 13.07.2009 № 1 Учтена в доходах рыночная стоимость станка, обнаруженного при инвентаризации 26 000
155 Ведомость учета результатов инвентаризации от 13.07.2009 № 1 Учтена в доходах рыночная стоимость письменного стола, обнаруженного при инвентаризации 5000
156 Ведомость учета результатов инвентаризации от 13.07.2009 № 1 Учтена в доходах рыночная стоимость инструмента, обнаруженного при инвентаризации 3200
160 Выписка банка № 89 от 20.07.2009 Учтены доходы от реализации письменного стола 4500
229 Бухгалтерская справка № 182 от 20.10.2009 Учтена в расходах стоимость инструмента 480

Учет недостач материально-производственных запасов и основных средств

Как ни печально, недостачи имущества бывают гораздо чаще, чем излишки. В таких случаях в первую очередь устанавливается, вызвано ли это объективными причинами или виной всему халатность и умысел.

Недостача МПЗ, не выходящая за норму естественной убыли

Естественной убылью товарно-материальных ценностей называются потери (уменьшение массы при том же качестве), обусловленные неизбежным изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Она связана с усушкой, выветриванием, раструской, распылением веществ, крошением нарезаемого или разрубаемого мяса, колбасы, сыра, оттаиванием замороженных продуктов и т. д.

Непредусмотренные потери перечислены в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 №95

К естественной убыли не относится ущерб, возникший:

из-за брака;из-за нарушения стандартов, технических и технологических условий, правил эксплуатации, тары, а также несовершенства средств защиты и оборудования для хранения и транспортировки товаров;при ремонте или профилактике оборудования для хранения и транспортировки;во время складских перемещений;из-за аварий и других чрезвычайных обстоятельств;в процессе изготовления в связи с особенностями производственного цикла и перевозки (технологические потери).

Так как естественная убыль не может быть подтверждена первичными документами, для расчета потерь приняты нормы. Обратите внимание: их используют только на конкретный продукт (товар, изделие), то есть недостачу молока нельзя покрыть излишками мясопродуктов.

Норма естественной убыли является допустимой величиной безвозвратных потерь, представляющих собой разницу в массе товара (продукции), выявленную за время:

с момента приема на хранение до момента инвентаризации;транспортировки от момента отправки продавцом (изготовителем) до момента получения потребителем.

Упрощенная система допускает учет материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых определяется в соответствии со статьей 254 НКРФ. Согласно подпункту 2 пункта 7 на недостачу от порчи, вызванной хранением и транспортировкой МПЗ, можно снизить налоговую базу в пределах норм естественной убыли. Показатели, на которые следует ориентироваться, должны быть утверждены в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814. Если по каким-то продуктам, материалам, сырью новые нормы не приняты, руководствуются старыми, разработанными до 2002 года (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

В бухгалтерском учете недостача МПЗ списывается в пределах норм естественной убыли по себестоимости на счета, предусмотренные для затрат на производство или на продажу (п. 30 Методических указаний по бухучету МПЗ). Выглядит это следующим образом:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41) — отражена стоимость недостающих материалов (товаров);

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 94 — списана недостача материалов (товаров) в пределах естественной убыли.

На заметку

Небрежность может обернуться крупными неприятностями

При инвентаризации сталкиваются с таким явлением, как пересортица, то есть излишком одного и недостачей другого сорта однородных товаров (например, груш «анжу» и «вильямс»).

Согласно пункту 5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач при пересортице допускается только за один проверяемый период у одного проверяемого лица по ТМЦ одного наименования в тождественных количествах.

Материально ответственные лица обязаны объяснить комиссии причины произошедшего. Разницу в стоимости недостающих ценностей и излишков возмещают виновные, а если виновные не установлены, она признается сверхнормативной недостачей и списывается на издержки обращения или производства. В налоговом учете понятия «зачет по пересортице» не существует. При упрощенной системе излишек признается внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). Недостача в пределах нормы естественной убыли учитывается как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), а превышение в налоговую базу не включается — такого вида затрат нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ

Недостача основных средств и сверхнормативная недостача МПЗ

Те, кто применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе признавать только те затраты, которые указаны в перечне пункта 1 статьи 346.16 НКРФ. Такого вида, как недостача имущества, выявленная при инвентаризации, в нем нет. Поэтому, если нормы естественной убыли превышены или не существуют, потери не отражаются в расходах.

Другие случаи, когда работник несет материальную ответственность, приведены в главе 39 ТК РФ

Работник, виновный в недостаче, обязан возместить прямой действительный ущерб (ст. 238 ТКРФ), под которым понимается уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также затраты работодателя на новую покупку, восстановление предмета или компенсацию убытка третьим лицам.

Размер ущерба определяется по рыночным ценам на имущество, действовавшим в день, когда он был нанесен, но не может быть ниже стоимости, установленной на основании первичных документов, с учетом износа (ст. 246 ТК РФ).

В налоговом учете сумму, внесенную в кассу, или стоимость объекта, которым возмещена недостача МПЗ, включают в состав внереализационных доходов на дату получения (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НКРФ).

Работник не обязан ничего уплачивать, если потери вызваны непреодолимыми событиями, нормальным хозяйственным риском, крайней необходимостью, оправданной обороной либо отсутствием должных условий для хранения вверенного имущества (ст. 239 ТКРФ). К тому же работодатель вправе принять во внимание обстоятельства и полностью или частично отказаться от претензий и не привлекать кответственности за ущерб (ст. 240 ТКРФ). В этих случаях недостача в состав расходов не включается.

Если нормы естественной убыли превышены или не существуют, недостача МПЗ в бухгалтерском учете списывается по себестоимости объектов, возмещенной виновными. Если такие лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, потери относят на финансовые результаты (п. 30 Методических указаний по бухучету МПЗ). Делаются такие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10, 41 — отражена стоимость недостающих МПЗ;ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 — сумма убытка отнесена на виновное лицо или ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94 — списана недостача, превысившая норму или несоотносимая с допустимым показателем из-за его отсутствия.

Общие правила для выбывших основных средств содержатся в пункте 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Исходя из того, возмещен ущерб или нет, проводки представляют собой:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 — списан износ отсутствующего объекта;ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 — списана остаточная стоимость отсутствующего объекта;ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 — сумма недостачи отнесена на виновное лицо или ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94 — списаны на прочие расходы потери от недостачи объекта.

 

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Заря» за III квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
182 Ведомость учета результатов инвентаризации от 01.07.2009 № 1 Учтена недостача соли в пределах норм естественной убыли 65
193 Расчетно-платежная ведомость от 06.07.2009 № 6 Из заработной платы материально ответственного лица возмещен ущерб, связанный со сверхнормативной недостачей 26

Расчет выполнен в соответствии с нормами, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304 (приложение 36)

Пример 2

000 «Заря» торгует в розницу, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. При инвентаризации, проведенной

1 июля 2009 года, обнаружена недостача поваренной каменной соли в размере 7 кг. По первичным документам на складе числится 20 кг данного продукта, расфасованного в пакеты. Соль приобретена по цене 13 руб./кг (без НДС). Отразим результаты инвентаризации в налоговом учете.

Предположим, срок хранения соли — семь месяцев. Тогда потери в пределах нормы естественной убыли составляют 5 кг (20 кг х 0,25), в денежном выражении — 65 руб. (13 руб. х 5 кг). Значит, сверхнормативный убыток равен 26 руб. [13 руб. x (7 кг - 5 кг)].

Первую сумму можно включить в материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, а также подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), вторую — удержать, допустим, 6 июля 2009 года из заработной платы материально ответственного сотрудника и отразить во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Заполненная Книга учета представлена в табл. 3.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль