Перепродажа товаров, когда ваши поставщик и покупатель — плательщики НДС

136

Нежелательные последствия

Вот уж действительно палка о двух концах! Если, применяя упрощенную систему, выдать покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, придется уплатить налог в бюджет и подать декларацию, при том что уменьшить налоговую базу на перечисленную сумму не удастся. Если не удовлетворить просьбу, рискуешь лишиться покупателя.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ при упрощенной системе налогообложения организации освобождаются от уплаты НДС (кроме случаев, указанных в статьях 151 и 174.1 НК РФ). По этой причине на них не распространяется статья 169 НК РФ и они не обязаны выдавать покупателям и заказчикам счета-фактуры, причем ни с выделенным НДС, ни с надписью «без НДС».

Ставку НДС 0% применяют только при экспорте и в некоторых других связанных с ним случаях (п. 1 ст. 164 НК РФ)

В то же время выставлять счета-фактуры с НДС никому не запрещено. Нужно лишь понимать: оформив контрагенту такой документ, не являясь плательщиком НДС, придется перечислить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, налоговые органы наверняка потребуют подать по нему декларацию. Хлопотно, конечно, но это не главное. Гораздо хуже, что полученный от покупателя НДС необходимо включать в налоговую базу и, следовательно, начислять на его величину единый налог. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при упрощенной системе учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Их состав определяют исходя из статей 249 и 250 НК РФ, в которых не говорится об исключении НДС. О том, что доходы можно уменьшить на сумму налогов, предъявленных покупателю, сказано в статье 248 НК РФ (п. 1), однако к ней статья 346.15 НК РФ не отсылает. Поэтому, находясь на упрощенной системе, снижать доходы на НДС, включенный в стоимость реализованных товаров нельзя.

А не воспользоваться ли тем, что при объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено признавать затраты? Верно, это выход, но только если понесенные издержки соответствуют закрытому перечню расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и выполнены условия, необходимые для учета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Посмотрим, найдется ли в перечне что-либо подходящее. Среди указанного есть НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг (подп. 8), а также налоги и сборы, перечисленные согласно законодательству (подп. 22). Но у нас речь идет о реализованных товарах, и те, кто применяет упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. Других позиций, которые можно было бы связать с нашим случаем, больше нет. Значит, НДС придется не только уплатить в бюджет, но и включить в базу по единому налогу.

Подробно об этом рассказывалось в статье «Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия» // Упрощенка, 2008, № 6

Конечно, продавцу невыгодно. Точно так же невыгодно покупателю остаться без счета-фактуры, так как тогда согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ ему не удастся поставить НДС к вычету. Он просто-напросто может прекратить сотрудничество, что опять же обернется для продавца убытком.


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Что можно изменить

Отсутствие счета-фактуры легко компенсируется более низкими ценами, чем у конкурентов на общем режиме. Но можно обойти проблему с иной стороны, заключив договор таким образом, чтобы перепродажа рассматривалась как посредническая деятельность. Тогда покупатель, ни на кого не навлекая неприятностей, получит счет-фактуру с выделенным НДС, а посредник не будет перечислять этот налог в бюджет и, более того, сможет включать в доходы не всю продажную стоимость товаров, а только свое вознаграждение.

Невозможность добиться счета-фактуры, несомненно, отталкивает покупателей, которые находятся на общем режиме и являются плательщиками НДС: вычет пропадает, а начислять НДС приходится с общей суммы реализации. Однако можно привлечь клиентов ценой. Дело в том, что при упрощенной системе не уплачивается не только НДС, но и налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество. Иначе говоря, налоговая нагрузка меньше, чем при общем режиме. А если меньше затрат, то при одинаковой рентабельности можно без ущерба тот же товар предлагать дешевле. Таким образом, пусть покупатель на общем режиме, приобретя имущество у продавца на упрощенной системе, и не сумеет использовать вычет по НДС, зато выиграет в оплате.

Есть еще один вариант, на наш взгляд, оптимальный. Лучше заключить договор купли-продажи не с обоими партнерами, а с одним, со вторым же оформить посреднический договор. Причем посредником можно стать как для поставщика, так и для покупателя.

1. Посреднический договор с поставщиком. Обязанность посредника — найти покупателя и продать ему товар. Для этого подойдет договор комиссии либо агентский договор (ст. 990 и 1005 ГК РФ). Комиссионер совершает сделку от своего имени, но за счет комитента, агент — от своего имени или от имени принципала (в зависимости от желания сторон), но в любом случае за его счет. В договорах обоих типов должно быть указано вознаграждение посредника (комиссионера или агента).

Итак, посредник ищет покупателя и подготавливает для него все документы. Если он работает от своего имени, ему придется выдавать и счет-фактуру с НДС, однако его интересы никак не пострадают.

Рекомендуем статью «Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН» // Упрощенка, 2008, № 8

Руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, посредник указывает в счете-фактуре в качестве продавца себя, а реквизиты сообщает комитенту (принципалу). Комитент или принципал выписывает такой же счет-фактуру от своего имени, но уже указав покупателем посредника и следуя своей нумерации. В результате у фактического покупателя оказывается счет-фактура с выделенным НДС, а посреднику не нужно перечислять налог в бюджет, потому что хотя сделка оформлена от его имени, но осуществлялась не для себя, а для поставщика.

2. Посреднический договор с покупателем. В этом случае посредник занимается поиском и приобретением товара, но также может заключить и договор комиссии, и агентский договор. Действуя от своего имени, он должен будет переоформлять счет-фактуру.

Происходит переоформление документов следующим образом. Поставщик выдает счет-фактуру с НДС, в котором покупателем указан посредник. Получив документ, посредник выписывает такой же счет-фактуру, но от своего имени, обозначив в качестве покупателя принципала или комитента, то есть реального покупателя товара. Перечислять НДС в бюджет посреднику опять же не понадобится, так как он выставлял счет-фактуру с НДС, выполняя поручение принципала или комитента.

Посреднический договор выгоден организации на «упрощен-ке» и контрагентамво всех отношениях. Налоговый вычет по НДС покупатель не теряет, посредник же включает в налоговую базу по упрощенной системе лишь сумму, заработанную за услуги (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), то есть налогом облагается не полная стоимость реализованных товаров, а одно посредническое вознаграждение.

Ссылка на статью 251 дана в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ

Что говорят суды

В Налоговом кодексе напрямую указано, что при выдаче покупателю или заказчику счета-фактуры с выделенным НДС нужно уплачивать налог в бюджет. Спорить бесполезно, тем не менее некоторые пытаются. Точка поставлена Высшим арбитражным судом РФ, подтвердившим необходимость соблюдать данную норму законодательства всем налогоплательщикам (Определение от 05.02.2009 № ВАС-169/09). Остается главный вопрос: чего ожидать, если ее проигнорировать или упустить из виду? Налоговики пытаются штрафовать «упрощенцев» согласно статье 122 НК РФ, однако суды такие меры не одобряют (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2008 № А10-2721/07-Ф02-506/08). «Упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС и не могут наказываться, если не перечислят его в бюджет. Получается, обязанность есть — законных санкций за ее неисполнение нет. Неправомерно применять и статью 119 НК РФ за неподачу декларации по НДС, так как при «упрощенке» подача декларации по НДС не предусмотрена.

Но настоящей сенсацией и удачей для коммерческих структур стало решение Высшего арбитражного суда РФ (Определение от 08.06.2009 № ВАС-17472/08): НДС, полученный от покупателя, нельзя считать доходом продавца, поскольку для него налог не является экономической выгодой.

В статье 41 НК РФ доходом называется экономическая выгода в денежной или натуральной форме

Что касается доходов посредников, то, несмотря на однозначно трактуемый подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, налоговики постоянно стремятся включить в их налоговую базу сумму, полученную от комиссионеров или принципалов для выполнения обязательств по договору. Суды единодушно отмечают, что подобные намерения незаконны, и отменяют налоговые санкции (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2008 № Ф04-6808/2008 (15531-А46-19)).

В ситуации, которая рассматривалась ФАС Поволжского округа (постановление от 30.01.2007 № А12-12836/06-С51), инспекция пошла еще дальше. На сумму, перечисленную комиссионеру покупателями, налоговики при проверке увеличили не только базу по единому налогу, предусмотренному при УСН, но и базу по НДС. Неудивительно, что суд принял сторону налогоплательщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль