Покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

95

При упрощенной системе к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Редкий случай, но для учета стоимости программных продуктов есть несколько оснований, и правила списания расходов по ним различаются.

Купля-продажа программы или базы данных предусматривает передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, для чего правообладатель и пользователь заключают специальный договор. Такой документ составляется только в письменной форме. Налоговый учет расходов зависит от того, какими правами на программный продукт располагает его владелец.

Учет исключительных прав

Что подразумевается под исключительным правом, разъяснено в статье 1229 Граждаского кодекса РФ. Его обладатель может как применять результаты интеллектуальной деятельности (в нашем случае компьютерную программу) по своему усмотрению, если это не противоречит закону, так и разрешить или запретить воспользоваться ими другим лицам. Отсутствие запрета означает согласие (разрешение).

Действовать вопреки воле правообладателя незаконно, за что могут привлечь к ответственности. Однако в некоторых случаях, оговоренных в Гражданском кодексе, подобные шаги допускаются. При этом за владельцем сохраняется вознаграждение и должно быть проконтролировано, чтобы его интересы не ущемлялись и не причинялся неоправданный ущерб.

Согласно пункту 4 статьи 1259 ГК РФ исключительные права на программное обеспечение регистрируются по желанию автора или того, кому они переданы. Правила регистрации указаны в статье 1262 ГК РФ.

Итак, стоимость исключительного права на программный продукт можно учесть согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ как расход:

на покупку (создание) нематериального актива (подп. 2); покупку исключительного права на программу или базу данных (подп. 2.1).

Разберемся, когда предпочтительнее тот и другой вариант.

Если исходить из подпункта 2

При упрощенной системе налогообложения в состав нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) включается амортизируемое имущество, то есть имеющее срок полезного использования более 12 месяцев, дороже 20 000 руб., находящееся в собственности налогоплательщика и употребляемое им для своих нужд (п. 1 ст. 256 НК РФ). Обратите внимание: к амортизируемому имуществу не относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них рассчитываются периодическими платежами в течение срока действия договора купли-продажи (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что можно назвать нематериальными активами? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ к ним относятся приобретенные (созданные) результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев, при наличии документов, подтверждающих исключительные права, и свойств имущества, позволяющих извлекать экономическую выгоду.

Напомним, что для организаций на «упрощенке» обязателен только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

К указанной группе причисляются секретная технология, формула и прочие сведения, имеющие отношение к промышленному производству, коммерческой практике или научным исследованиям, а также исключительное право:

на изобретение, промышленный образец, полезную модель; программное обеспечение; топологию интегральных микросхем; товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование; селекционный сорт, гибрид, породу или штамм. Стоимость нематериального актива, приобретенного при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета и равна величине оплаты (в любой форме) либо кредиторской задолженности, которая погашена или начислена при покупке, а также при создании актива и условий для его эксплуатации (п. 7 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н).

Итог следующий: исключительное право на программу или базу данных стоимостью более 20 000 руб. можно признать нематериальным активом.

Порядок учета указан в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Если исключительное право появилось при упрощенной системе, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода, после того как объект был оплачен и принят на бухгалтерский учет. В ином случае остаточная стоимость отражается в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если исходить из подпункта 2.1

В подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ включены расходы на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компьютерные программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, производственные технологии, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Поскольку в списке присутствует интересующая нас позиция, препятствий для учета нет. Как вести учет подобных расходов, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не уточняется. Значит, используются общие правила и можно приступать к списанию расходов сразу после их оплаты.

Что выбрать?

Мы выяснили, что расходы на нематериальные активы, полагается признавать поэтапно до конца года, а указанные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — единовременно. Исключительные права на компьютерные программы фигурируют и тут и там, но второй способ учета, конечно, выгоднее. Так не остановиться ли на нем? К сожалению, это не всегда возможно.

Нематериальными активами считаются исключительные права и на приобретенные объекты, и на созданные своими силами, тогда как в подпункте 2.1 упомянуты лишь приобретенные права. Следовательно, выбор есть, только если право на программу или базу данных куплено.

Пример 1

ООО «Квазимед» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 3 сентября 2009 года общество приобрело исключительное право на компьютерную программу для производственного учета стоимостью 114 000 руб. (без НДС). Программу в тот же день оплатили, приняли к учету и установили на свои рабочие станции.

Каким будет учет расходов, если:

программу отнести к нематериальным активам; списать затраты согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

Первый вариант. Программа заказана для производственной деятельности, срок ее службы более 12 месяцев, а стоимость свыше 20 000 руб. Приобретено исключительное право, и наверняка есть документы, которые это подтвердят. Таким образом, покупку можно отнести к нематериальным активам (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты составляют 114 000 руб. Программа оплачена и принята к бухгалтерскому учету в сентябре. Значит, 30 сентября и 31 декабря 2009 года можно будет отразить в расходах по 77 000 руб. (114 000 руб. : 2 квартала), как представлено в табл. 1.

Второй вариант. Исключительное право на программу было приобретено, поэтому для списания затрат подойдет подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Признать в расходах 114 000 руб. можно 3 сентября, в день расчета.

Налоговый учет представлен в табл. 2.

Пример наглядно показал, насколько выгоднее второй вариант: авансовый платеж организации по единому налогу за III квартал 2009 года окажется заметно меньше. Не стоит пренебрегать и тем, что в Книгу учета потребовалось внести меньше записей.

Расходы на покупку (создание) нематериальных активов заносят в разделы 1 Книги учета в последние дни отчетных или налогового периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 1)
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
186 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу 77 000
295 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу 77 000
Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 2)
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
165 Платежное поручение от 03.09.2009 № 125 Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу 114 000

Еще раз подчеркнем: стоимость программы или базы данных, разработанной самостоятельно, списать, сославшись на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, не получится. Документально засвидетельствованное исключительное право придется отнести к нематериальным активам.

Пример 2

ЗАО «Автосервис» ремонтирует автомобили. Применяет УСН. Сотрудники организации написали программу для диагностики машин. Исключительные права зарегистрированы. Расходы, составившие 35 000 руб., оплачены 7 сентября 2009 года. В тот же день программа установлена на компьютеры и принята к бухгалтерскому учету.

Отразим расходы в налоговой базе.

Программа, на которую зарегистрированы исключительные права, стоит более 20 000 руб. и будет использована в деятельности автосервиса. Таким образом, она является нематериальным активом, но не приобретенным организацией, а созданным ее служащими, поэтому затраты удастся списать только согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Все условия выполнены 7 сентября 2009 года: программа оплачена и принята на баланс. Поэтому 30 сентября и 31 декабря зафиксируем в расходах по 17500 руб. (35 000 руб. : 2 квартала).

Налоговый учет ЗАО «Автосервис» показан в табл. 3.

Учет прав пользования

В закрытом перечне расходов упомянуты издержки, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения по лицензионному соглашению (подп. 19п.1 ст. 346.16 НК РФ). То есть на стоимость лицензионной программы можно не задумываясь уменьшить налоговую базу. Условие общее: наличие оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кстати, к массовому продукту лицензионное соглашение не прилагается отдельно, а размещается на упаковочной коробке. Для налогового учета это несущественно.

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Автосервис»
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
237 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу 17 500
308 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу 17 500
Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кулон»
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
258 Платежное поручение от 28.08.2009 № 315 Учтена в расходах стоимость программы, приобретенной по лицензионному договору 8000
259 Платежное поручение от 28.08.2009 № 315 Учтен в расходах НДС со стоимости программы, приобретенной по лицензионному договору 1440

Пример 3

ООО «Кулон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 28 августа 2009 года общество купило и оплатило по лицензионному договору бухгалтерскую программу стоимостью 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Отразим расходы в налоговом учете.

Программа приобретена по лицензионному договору, поэтому расходы на нее можно признать согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В день оплаты, 28 августа 2009 года, запишем в графе 5 Книги учета стоимость программы без НДС — 8000 руб. (9440 руб. - 1440 руб.), а в следующей строке — НДС, входящий в стоимость программы, равный 1440 руб. Напомним, что НДС со стоимости купленных ценностей считается отдельным расходом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговый учет ООО «Кулон» представлен в табл. 4.

Расходы на обновление программ и баз данных

Программное обеспечение требуется время от времени обновлять. И, разумеется, за это платить. Влияют ли затраченные суммы на налог? Да, соответствующие расходы напрямую указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (подп. 19). Специальных правил для их учета опять же нет, и его производят сразу после расчета с обслуживающей компанией.

Особые случаи

Общие правила учета расходов на компьютерные программы понятны. Обсудим порядок учета в некоторых нетипичных ситуациях.

Если платежи периодические

Как мы упомянули, исключительное право нельзя отнести к нематериальным активам, если оплата по договору должна производиться периодическими перечислениями. Учесть затраты можно в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в котором указаны периодические отчисления за право использования результатов интеллектуальной деятельности. Для списания расходов достаточно оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На заметку

Переуступаем право - теряем на налоге?

В основном программа приобретается для собственных нужд организации или предпринимателя, но бывает, что право ее использования переуступается третьим лицам (ст. 1238 ГК РФ). Может ли в этом случае покупатель (лицензиат) снизить налоговую базу на стоимость программы? В подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны расходы, связанные с приобретением программных продуктов, но о том, как распорядиться объектом, не упомянуто. Следовательно, при переуступке права третьей стороне по сублицензионному договору лицензиату не запрещено признать в расходах потраченную сумму. Причем учет возможен, даже если покупка совершена для перепродажи. Это подтверждает и Минфин (см., например, письмо от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74)

Если стоимость исключительного права в пределах 20 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ программа, расходы на которую составили 20 000 руб. или меньше, уже не является амортизируемым имуществом. Значит, ее нельзя рассматривать как нематериальный актив.

Плательщики налога на прибыль в этом случае руководствуются статьей 264 НК РФ (подп. 26 п. 1), на основании которой разрешено определять расходы, обозначенные в подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Стало быть, чтобы учесть стоимость исключительных прав, не превышающую 20 000 руб., при упрощенной системе можно сослаться на подпункт 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Впрочем, и в том и другом случае остается в силе запасной вариант. Ведь затраты на покупку исключительного права содержатся в списке подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ без оговорки их величины.

Ссылка на статью 264 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль