Доплаты работникам: оставшиеся вопросы

78

Мы уже рассказали о компенсациях за неиспользованный отпуск и некоторых прочих выплатах увольняющимся работникам. Теперь перейдем к учету сумм возмещения расходов при переезде организации на новое место, сумм компенсации за работу в особых условиях, а также за задержку с выплатой заработной платы.

См. статью «Доплаты работникам: деньги вместо отпуска и выходные пособия» // Упрощенка, 2008, № 5

Возмещение расходов при переезде организации

Бывает, что работодатели меняют местонахождение, даже на другой город. Как поступать с персоналом? Согласно статье 72.1 ТК РФ с письменного согласия работников могут перевести в другую местность. Имеется в виду за пределы административно-территориальных границ населенного пункта. Если кто-то против, трудовой договор с ним расторгается на основании пункта 9 статьи 77 ТК РФ.

Желающим остаться в штате работодатель должен возместить расходы на переезд, доставку имущества и обустройство на новом месте жительства. Как вариант — самому обеспечить переселенцев транспортными средствами. Естественно, тогда издержки на переезд и провоз багажа сразу несет работодатель.

Размер возмещения устанавливается письменным соглашением сторон трудового договора. С работниками организаций, финансируемых из федерального бюджета, действуют в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187.

Выплата компенсаций затрат на переезд работников в налоговой базе при УСН не отражается, так как закрытый перечень в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ подобных расходов не содержит. Если же выплата данных компенсаций предусмотрена трудовым или коллективным договором, то их можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 со ссылкой на пункт 25 статьи 255 НК РФ.

С сумм компенсаций за переезд НДФЛ не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Пенсионными взносами и взносами на случай травматизма они не облагаются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее — Закон № 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, далее — Перечень). Одна тонкость. НДФЛ и взносы не начисляются на компенсации, касающиеся трудовых обязанностей, и чтобы воспользоваться привилегией, трудовой договор должен быть уже заключен.

С компенсаций на жилье НДФЛ и пенсионные взносы уплачиваются в общем порядке.


В помощь бухгалтеру: Производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Компенсации при работе в особых условиях

Как мы упомянули, сотрудники, которые работают в особых условиях, обеспечиваются дополнительными выплатами и компенсациями. Это касается работ, которые:

считаются тяжелыми либо протекают во вредной или опасной окружающей обстановке; производятся в суровом климате.

Если человек занят на тяжелых работах или связанных с вредными и опасными условиями труда

Согласно статье 147 ТК РФ при привлечении к тяжелым работам, а также проводимым при вредных и (или) опасных условиях, зарплата выше по сравнению с обычными должностными окладами и тарифными ставками. Надбавки устанавливает работодатель, учитывая мнение представительного органа работников, но не меньше принятых трудовым законодательством.

Трудовой кодекс ограничивает использование на таких работах женского труда (ст. 253), а лица до 18 лет к ним вообще не допускаются (ст. 265). Перечни работ, при выполнении которых запрещается труд женщин и молодежи до 18 лет, утверждены постановлениями Правительства РФ от 25.02.2000 № 162 и 163.

Кроме повышенной зарплаты работникам бесплатно полагается:

-- сертифицированная специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие препараты (ст. 221 ТК РФ);

-- молоко или равноценные пищевые продукты.

При особо вредных условиях труда предусмотрено бесплатное лечебно-профилактическое питание.

На выдачу смывающих (обезвреживающих) веществ и молока (равноценных пищевых продуктов) существуют нормы, утвержденные постановлениями Минтруда России от 04.07.2003 № 45 и от 31.03.2003 № 13. По спецодежде (обуви и другим средствам индивидуальной защиты) тоже есть нормы, но уже отраслевые.

Лечебно-профилактическое питание предоставляется в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 14, утвердившим:

-- перечень производств, профессий и должностей, для которых установлена льгота;

-- рационы питания;

-- нормы выдачи витаминов.

По письменному заявлению работника молоко (равноценные пищевые продукты) может быть заменено компенсацией в размере стоимости продуктов, если это записано в коллективном или трудовом договоре.

«Упрощенцы» учитывают материальные расходы, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ указаны затраты на покупку спецодежды и прочих средств индивидуальной защиты. Значит, их стоимость можно включить в состав материальных расходов. При соблюдении норм она не облагается НДФЛ, взносами в ПФР и ФСС (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 11 перечня).

Стоимость продуктов питания, выданных по норме, а также их денежная компенсация признаются в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ. На нее не начисляются НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на случай производственного травматизма (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 перечня).

Если работа осуществляется в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Гарантии и компенсации тем, кто работает в суровом климате, предоставляются в соответствии с главой 50 ТК РФ и Законом РФ от 19.02.93 № 4520-1.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден постановлением Совета Министров СССР от 03.01.83 № 12.

Статьей 315 ТК РФ предусмотрены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.

Размер районных коэффициентов и порядок их применения при расчете зарплаты устанавливает Правительство РФ. В настоящее время соответствующий нормативный правовой акт не принят, поэтому коэффициенты определяются на основании совместного письма департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 № 670-9 и ПФР от 09.06.2003 № 25-23/5995.

На районный коэффициент корректируется начисляемая работнику заработная плата. В нее входят вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Без коэффициента начисляются:

-- процентная надбавка за стаж работы на Севере, поскольку коэффициент и надбавка вводятся для одних и тех же выплат и не должны друг друга дублировать;

-- средний заработок, так как коэффициент в нем уже учтен;

-- суммы, не имеющие отношения к трудовым обязанностям.

Пример 1

М.И. Весенний работает в ООО «Деметра», применяющем УСН. Организация находится в местности, где действует районный коэффициент 1,8. Должностной оклад работника составляет 23 000 руб. В апреле 2008 года помимо зарплаты ему были начислены премия за хорошие результаты работы, предусмотренная принятым в организации положением о премировании, в размере 6000 руб. и материальная помощь в размере 3000 руб.

К каким из указанных сумм нужно применить коэффициент?

Так как должностной оклад и премии входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ), к ним применяется районный коэффициент. Вместе с учетом коэффициента они составят 52 000 руб. [1,8 х (23 000 руб. + 6000 руб.)]. А вот материальная помощь не является компенсационной или стимулирующей выплатой, поэтому сумма в 3000 руб. не корректируется.

Пробыв определенное время на Севере, работник получает право на процентную надбавку к зарплате (ст. 317 ТК РФ). В дальнейшем она возрастает.

Размер таких надбавок и порядок их выплаты, как и для районных коэффициентов, учреждает Правительство РФ. Однако такой документ по-прежнему отсутствует, поэтому руководствуются:

-- инструкциями, утвержденными приказами Минтруда РСФСР от 22.11.90 № 2 и 3;

-- разъяснениями, утвержденными постановлением Минтруда России от 16.05.94 № 37.

При переходе сотрудника, имеющего стаж для получения процентной надбавки, на работу из одного района в другой надбавка пересчитывается. Правила приведены в перечисленных документах.

Согласно статье 316 и 317 ТК РФ суммы с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок полностью включаются в расходы на оплату труда. Кроме того, они указаны в пунктах 11 и 12 статьи 255 НК РФ, следовательно, отражаются в расходах на оплату труда на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. НДФЛ, пенсионные взносы и страховые взносы на случай травматизма с таких выплат исчисляются в общем порядке.

Согласно статье 325 ТК РФ работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, работодатель один раз в два года оплачивает проездк месту отпуска и обратно в пределах страны, а также провоз багажа весом до 30 кг. Право на это возникает одновременно с правом на ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы в организации. Примерная стоимость проезда и провоза багажа компенсируется по заявлению работника не позднее трех рабочих дней до его отъезда. Окончательный расчет производится после возвращения исходя из предъявленных билетов или других документов.

Пунктом 7 статьи 255 НК РФ предусмотрена возможность включать в расходы на оплату труда отпускные компенсации работникам и лицам, находящимся у них на иждивении. Следовательно, данные выплаты учитываются и при УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на них не начисляются (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 15 перечня).

Минфин подтверждает, что при этом не нужно удерживать НДФЛ (письмо от 03.07.2006 № 03-05-01-04/200).

Задержка с выплатой заработной платы

Если зарплата выдается с опозданием, то согласно статье 236 ТК РФ работнику полагаются проценты (денежная компенсация) не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных вовремя сумм за каждый день просрочки. Причем независимо от того, виноват работодатель в нарушении или нет. Компенсация определяется со следующего дня после принятого для выдачи зарплаты по день получения работником заработной платы включительно. Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором.

Пример 2

Г.В. Смирнов работает в ООО «Посейдон», применяющем УСН. Его должностной оклад -- 20 000 руб. Аванс в размере 50% зарплаты выплачивается в организации 18-го числа текущего месяца, остальная часть -- 5-го числа следующего месяца. Вся зарплата за апрель 2008 года была выплачена Г.В. Смирнову лишь 23 мая.

Рассчитаем размер денежной компенсации за нарушение сроков выдачи зарплаты.

В связи с тем что зарплата в ООО «Посейдон» должна выдаваться два раза в месяц, а по факту была выдана единовременно, нужно рассчитать два срока задержки заработной платы. С 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования равна 10,25% (указание ЦБ РФ от 01.02.2008 № 1975-У).

Аванс в размере 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%) выплатили на 35 дней позже (с 19 апреля по 23 мая), и соответствующая доля компенсации составит 119,58 руб. (10 000 руб. х 10,25% х 1/300 х 35 дн.).

Вторую часть зарплаты (10 000 руб.) задержали с выплатой на 18 дней (с 6 по 23 мая). Причитающиеся работнику проценты равны 61,5 руб. (10 000 руб. х 10,25% х 1/300 х 18 дн.).

Всего Г.В. Смирнов должен получить дополнительно 181,08 руб. (119,58 руб. + 61,5 руб.).

Компенсации за задержку зарплаты не зависят от режима и условий труда, следовательно, не включаются в расходы на его оплату. Другого основания, которое подходило бы к ним, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет. Поэтому учесть эти выплаты в расходах при УСН не удастся. НДФЛ, пенсионными и взносами на случай травматизма они не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 перечня).

Такого же мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572@).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль