Бухгалтеру о подарках и корпоративах

546

Как отражать в налоговой базе операции, связанные с коллективными мероприятиями, мы уже рассказывали. Но было бы, пожалуй, странно, если за те два года, которые прошли cо времени публикаций, наше законодательство осталось прежним. Этого и не произошло, поэтому вернемся к теме и вновь рассмотрим особенности учета основных праздничных атрибутов.

Готовим и раздаем подарки

Обычно на праздники делают подарки сотрудникам и их детям, а также партнерам, клиентам и другим людям, с которыми приходится общаться в процессе работы: налоговым инспекторам, банковским служащим, нотариусам и т. д. Упрощенную систему применяют небольшие фирмы, где обычно нет специального отдела, отвечающего за документооборот, и от бухгалтера требуется не только вести учет, но и оформлять все бумаги.

Обеспечение документов

Согласно пункту 2 статьи 574 ГК РФ если подарок от организации дороже 5 МРОТ (500 руб.), то нужен письменный договор. Обратите внимание: речь идет о юридических лицах, индивидуальных предпринимателей данное положение не затрагивает.

Правда, когда дело касается сотрудников (и их детей), договор необязателен. Его заменят документы, в которых указано отношение к происходящему обеих сторон — намерение одной безвозмездно что-то передать и согласие другой это принять. Вполне подойдут приказ о выдаче подарков (см. рис. 1) и ведомость на их получение (см. рис. 2).

Если же организация поздравит того, кто не состоит в штате, без договора уже не обойтись. Иначе сделка может быть признана ничтожной (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Конечно, неловко преподнести букет и попросить расписаться в документе. Но в любом случае лучше придерживаться норм гражданского законодательства. Кстати, передачу подарка следует подтвердить актом.

Согласно статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ с 1 января 2001 года МРОТ равен 100 руб.

Налоговый учет

Доходов при дарении, конечно, не возникает. Значит, налоговая база не увеличится. Обычно уменьшить ее тоже нельзя, так как при УСН принято учитывать только расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а стоимость подарков среди них отсутствует. В случае, когда сувениры к празднику предусмотрены трудовыми договорами, можно предположить, что затраты включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На самом деле это неверно. Состав расходов на оплату труда при упрощенной системе определяют в порядке, указанном в статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В пункте 25 обозначены выплаты работникам, производимые по трудовым или коллективным договорам. Но даже если в трудовом договоре предусмотрено, что работнику полагаются к праздникам подарки, это еще не дает права признать их стоимость в расходах на оплату труда. Ведь согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ учитываются лишь экономически обоснованные траты (ссылка на статью 252 НК РФ есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), а подарки нельзя назвать затратами, произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.

Конечно, на практике стоимость единицы подарка обычно не превышает 500 руб., так что подобные формальности приходится соблюдать не так часто

И все же иногда их стоимость можно списать. Если деловым партнерам или клиентам вручаются предметы с фирменной символикой, затраты на покупку (изготовление) можно отразить как расход на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рекламой является информация об организации или предпринимателе, виде деятельности, товарах, идеях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств среди неопределенного круга лиц для поддержания интереса к рекламируемому объекту (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 1303.2006 № 38-ФЗ). Небольшие вещи (фигурки, посуда, игрушки, канцелярские принадлежности) с логотипом фирмы подходят по всем критериям и могут считаться рекламой. Хотя есть один нюанс. Реклама не ориентирована на кого-то конкретно, поэтому не составляйте список получателей, а оформите приказ о выделении нужного количества призов для раздачи в ходе рекламной акции.

Рекламные расходы при упрощенной системе учитывают на основании статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость подарков, отнесенных к рекламе, при учете нормируется в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пример 1

Руководство ООО «Азалия», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, решило поздравить клиентов с Новым годом. 1 декабря 2008 года был оформлен приказ о покупке сувениров для рекламной кампании. Заказали 200 настенных календарей с фирменным логотипом и изображением ассортимента продукции, которые обошлись в 9500 руб. Оплату произвели 12 декабря, а 26-го подписали акт о выполненных работах и раздали календари. Годовой доход от реализации составляет 7 320 500 руб., расходов на рекламу, кроме 9500 руб., нет. Отразим стоимость календарей в налоговой базе.

Затраты на рекламу учитываются по норме. Определим ее. Она равна 73 205 руб. (7 320 500 руб. х 1%). Стоимость подаренных календарей меньше, поэтому 9500 руб. можно полностью включить в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСН.

О рекламных затратах рассказывалось в статье «Правильный учет расходов на рекламу? Это несложно!» // Упрощенка, 2008, № 9

Заметим, что Минфин России в недавнем письме от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567 согласился с тем, что затраты на сувенирную продукцию с логотипом фирмы, раздаваемую как подарки, относятся к рекламным расходам. Правда, в письме также подчеркивается, что подарки должны быть предназначены неопределенному кругу лиц

НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ. Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе не освобождены от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Нужно ли исчислять и удерживать НДФЛ со стоимости подарков, сделанных сотрудникам или другим гражданам? С доходов в виде подарков на сумму меньше или равную 4000 руб. НДФЛ не взимается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Более дорогие сувениры уже относят к облагаемым доходам. Однако внимание! Федеральным законом от 2407.2007 № 216-ФЗ в статью 228 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2008 года. В частности, в пункт 1 добавлен подпункт 7, согласно которому с доходов (в денежной или натуральной форме) от полученных подарков физические лица сами уплачивают НДФЛ. Таким образом, «упрощенцы» (впрочем, как и все остальные организации и предприниматели), сделавшие физическому лицу подарок, не становятся для него налоговыми агентами.

Тем не менее некоторые налоговики по-прежнему настаивают, чтобы при выдаче подарков дороже 4000 руб. организации и предприниматели удерживали НДФЛ и представляли на получателей справки по форме 2-НДФЛ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 № 28-11/037306). Очевидно, не все специалисты контролирующих органов в курсе, что это противоречит Налоговому кодексу. К тому же Минфин России в ряде писем подтвердил, что с дарителей снимаются обязанности налоговых агентов.

См. письма Минфина России от 27.10.2008 № 03-04-06-01/316, от 27.10.2008 № 03-04-06-01/315, от 20.10.2008 № 03-04-06-01/309 и от 08.10.2008№ 03-04-06-01/295

Пенсионные взносы. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не платят ЕСН, но, как и другие, должны перечислять взносы в ПФР (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). База по пенсионным взносам совпадает с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Данным налогом облагаются вознаграждения, установленные трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поскольку подарки не относятся к подобным выплатам, начислять на их стоимость ЕСН, а значит, и пенсионные взносы не нужно.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний.

На основании письма ФСС России от 10.10.2007 № 02-13/07-9665 средства фонда формируются из отчислений со всех выплат, кроме указанных в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Стоимости подарков в нем нет, следовательно, с нее полагается взимать взносы на случай травматизма.

Есть и обратная точка зрения. Согласно пункту 3 Правил, введенных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, указанными взносами облагаются только суммы, связанные с оплатой труда. Выдача подарков не связана с выполнением трудовых обязанностей, с их стоимости взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начислять не требуется.

Долгое время суды стояли на разных позициях. Одни были за то, чтобы облагать стоимость подарков страховыми взносами (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № А33-12173/06-Ф02-620/07-С1, Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 № Ф08-6318/2005-2503А и Дальневосточного округа от 11.052005 № Ф03-А04/05-2/809), другие против

(постановления ФАС Уральского округа от 1510.2007 № Ф09-7553/07-С1, Московского округа от 11.09.2007 № КА-А40/9176-07 и Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 № Ф04-5158/2007(36815-А27-42). Со спорами было покончено после того, как ВАС РФ вынес Определение от 08.11.2007 № 14150/07, согласно которому взносы на случай травматизма следует начислять только с выплат, положенных работнику за исполнение трудовых обязанностей. Конечно, как поступать — дело самих плательщиков. Но если, придерживаясь закона, они все-таки столкнутся с проблемами, то могут быть уверены, что суд примет решение в их пользу.

Ситуация

Подарок, полученный организацией

Когда клиенты или партнеры поздравят организацию с праздником и передадут подарок, его рыночную стоимость нужно включить в налоговую базу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это не следует делать, если даритель является учредителем (участником, акционером), владеющим более 50% уставного капитала (акций) (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не увеличит облагаемые доходы и стоимость подарка от организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (акций) получателя. Однако в обоих случаях имущество (кроме денег) нельзя передавать в течение одного года третьим лицам — иначе на этот момент его рыночную стоимость придется учесть при налогообложении. Ссылки на статьи 250 и 251 НК РФ даны в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. На расходы рыночную стоимость подарков, даже использованных в предпринимательской деятельности, списать не получится, так как при УСН отражаются только оплаченные издержки (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а подарки безвозмездны.

При этом не стоит забывать, что согласно пункту 4 статьи 575 ГК РФ максимальная стоимость подарка, преподносимого одной коммерческой организацией другой, не должна превышать 5 МРОТ (500 руб.). Некоммерческая организация или физическое лицо может передать коммерческой организации подарок любой стоимости

Встречаем праздник

Корпоративный вечер можно поручить провести профильной фирме или организовать все самим. Конечно же в обоих случаях расходы будут отличаться как по назначению, так и по объему. Скажется ли это на едином налоге и других отчислениях?

Налоговый учет

Работодатель, разумеется, понесет сплошные затраты. Если за подготовку праздника будет отвечать сторонняя фирма, с ней необходимо заключить договор и оплатить ее услуги. Помимо того, возможно, потребуются деньги:

на аренду ресторана или кафе; праздничный стол; оформление зала или офиса; выступление музыкальных групп, певцов и т. д.

Суммы наберутся немалые, но на налоговый учет не повлияют. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ на расходы относят только экономически обоснованные затраты — иными словами, направленные на получение доходов (ссылка на статью 252 содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Естественно, в рассматриваемом случае такая цель не преследуется.

Пример 2

ООО «Драцена», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, решило организовать предновогодний корпоративный вечер. Для этого арендовали кафе за 73 000 руб. (включая стоимость праздничного ужина). Сумму перечислили 26 декабря 2008 года. Кроме того, 29 декабря оплатили услуги музыкантов в размере 15 000 руб. Все цены указаны без НДС. Как отразить произведенные затраты в налоговой базе?

Всего на мероприятие было выделено 88 000 руб. (73 000 руб. +  15 000 руб.). Однако списать их на расходы нельзя — данная сумма не направлена на получение дохода, а при упрощенной системе можно учесть только экономически обоснованные затраты (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Праздник устраивается для рабочего коллектива, поэтому возникает естественный вопрос: нужно ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы?

НДФЛ. Облагаемый доход сотрудников включает все поступления в натуральной форме, под которыми, в частности, подразумеваются оплаченные за них работодателями товары (работы, услуги), питание и отдых (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако все составляющие должны носить адресный характер. Другими словами, доход облагается, если его размер можно определить для конкретного физического лица. Установить же, какая сумма была персонально потрачена на каждого участника праздника, нельзя. Поэтому удерживать и перечислять НДФЛ не придется. Такую же позицию занимает и Президиум ВАС РФ. Кстати, Минфин России в письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 также считает, что если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, невозможно, то облагаемого дохода не возникает.

На корпоративных праздниках часто проводят конкурсы и лотереи, а победителям вручаются призы. Как быть тогда? Со стоимости выигрышей в конкурсах, играх и подобных мероприятиях не более 4000 руб. НДФЛ не берется (п. 28 ст. 217 НК РФ). Значит, суммы сверх 4000 руб. облагаются НДФЛ. Мы говорим сейчас о доходе, полученном в натуральной форме, а с него взыскать налог невозможно. Однако в пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что НДФЛ взимается с любых денежных средств, положенных работнику. Следовательно, придется удержать из зарплаты, но только не более 50% от ее величины. Кстати, ставка НДФЛ будет уже не 13, а 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

См. пункт 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42

Пример 3

Вернемся к примеру 2. Предположим, на корпоративном вечере был устроен розыгрыш и главный приз — пылесос стоимостью 5500 руб. достался Е.Д. Пряникову. Его начисления за декабрь 2008 года составили 26 000 руб. Налоговые   вычеты   ему не положены. Сколько за этот месяц сотрудник получит на руки, если стандартные и прочие вычеты по НДФЛ ему не предоставляются?

Стоимость призов, не превышающая 4000 руб., НДФЛ не облагается. Налог с надбавки, равной 1500 руб. (5500 руб. - 4000 руб.), составит 525 руб. (1500 руб. х 35%), с зарплаты — 3380 руб. (26 000 руб. х 13%). Таким образом, за декабрь Е.Д. Пряникову должны выдать 22 095 руб. (26 000 руб. - 525 руб. - 3380 руб.).

Кстати, на расходы общества покупка пылесоса не повлияет, потому что задумывалась не для извлечения выгоды и, значит, экономически неоправданна.

Обращаем внимание на такой момент. Если будут приглашены музыканты или артисты, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели и не работающие в организациях, с суммы их вознаграждения потребуется удержать НДФЛ по ставке 13% и перечислить его в бюджет. То же самое необходимо сделать при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами, обслуживающими банкет (распорядителями, поварами, официантами).

Страховые взносы. Как и со стоимости подарков, с сумм, выделенных на праздничный вечер, пенсионные взносы и взносы в ФСС не начисляются. Обоснование прежнее: они предусмотрены только с вознаграждений за труд. Издержки на аренду, выбор меню, художественное оформление, музыкальное сопровождение к ним не относятся. К тому же взносами, как и НДФЛ, облагается конкретный размер выплат, а мы уже говорили, что вычислить его для присутствующего гостя в отдельности нельзя.

Несколько по-иному обстоит дело с выплатами в пользу участников концерта, массовиков или ответственных за праздничный ужин. Если эти лица не являются сотрудниками каких-либо организаций или индивидуальными предпринимателями, на их вознаграждения придется начислить пенсионные взносы. Но уплачивать взносы в ФСС на случай травматизма по-прежнему не нужно, так как ими не облагают выплаты, установленные договорами гражданско-правового характера (п. 22 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Рис. 1. Образец приказа о подготовке к новогоднему празднику

Бухгалтеру о подарках и корпоративах

Рис. 2. Образец ведомости о выдаче новогодних подарков

Бухгалтеру о подарках и корпоративах

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль