Еще раз про основные средства

82

Стоимость приобретенных (построенных, изготовленных) основных средств фигурирует в перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ под первым номером. Как указано в пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, для ее списания нужно ввести объект в эксплуатацию, оплатить его и подать документы на государственную регистрацию (если необходимо). Кроме того, учет производится не сразу, а постепенно — равными долями в последние дни каждого квартала до конца года. Если основное средство куплено до перехода на упрощенную систему, его остаточная стоимость относится на расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Но это еще не вся информация, которую нужно знать бухгалтеру по данному вопросу. Другие важные моменты разъясним на примерах.

Не все имущество основные средства

Многие ошибки связаны с тем, что основными средствами считают объекты, которые на самом деле таковыми не являются. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ при УСН в состав основных средств входит имущество, являющееся амортизируемым на основании главы 25 НК РФ. Исходя из правила, указанного в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируют объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

За основное средство часто принимают объект, подходящий по всем признакам, но эксплуатируемый не в рабочих целях.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Пример 1

ООО «Вуртон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 декабря 2008 года был приобретен холодильник, чтобы сотрудники могли хранить свои продукты. За него сразу же рассчитались, заплатив 24 000 руб., и в тот же день ввели в эксплуатацию. 31 декабря стоимость холодильника отразили в налоговом учете как расход. Правильно ли это?

Срок полезного использования холодильника наверняка больше 12 месяцев, стоимость свыше 20 000 руб. — эти характеристики позволяют отнести объект к основным средствам. Их было бы достаточно, если бы холодильник нужен был в производственной деятельности (например, для хранения товаров). Но его приобрели для работников. Поэтому учесть стоимость покупки в расходах на основные средства нельзя.

А не удастся ли найти другое основание? К сожалению, нет. Конечно, работодатели обязаны обеспечить персоналу нормальные условия труда, в том числе для приема пищи (ст. 223 Трудового кодекса РФ), но соответствующие расходы вправе учесть только плательщики налога на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). В перечне расходов, признаваемых при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), такой позиции нет.

Таким образом, стоимость холодильника списана необоснованно. Из-за ошибки налоговая база ООО «Вуртон» за 2008 год окажется заниженной на 24 000 руб., а налог недоплаченным на 3600 руб. (24 000 руб. х 15%).

Случается, что в качестве основного средства рассматривают объект со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 20 000 руб. и меньше.

Пример 2

ЗАО «Айскрим» торгует в розницу мороженым, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 декабря 2008 года общество приобрело морозильный прилавок стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Поставщику заплатили 19 декабря, а 20 декабря прилавок ввели в эксплуатацию. Бухгалтер посчитал морозильный прилавок основным средством и 20 декабря внес соответствующую запись в раздел 2 Книги учета доходов и расходов, а 31 декабря — в раздел 1. Что выполнено неверно?

В пункте 1 статьи 256 НК РФ указано, что основное средство всегда дороже 20 000 руб. Кстати, в предыдущей редакции статьи 256 НК РФ обозначалась другая величина — 10 000 руб. Возможно, бухгалтер ЗАО «Айскрим» не знал о поправках, вступивших в силу 1 января 2008 года, из-за чего допустил ошибку в налоговом учете.

Как нужно было поступить? Морозильный прилавок не является амортизируемым имуществом, и его стоимость следовало признать расходом не на приобретение основных средств, а материальным (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 со ссылкой на подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на покупку неамортизируемых объектов разрешено учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому 15 000 руб. следовало отразить в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 20 декабря 2008 года. Бухгалтер же сделал это 31 декабря. Так как покупка совершена в IV квартале, ошибка не повлияла на налоговую базу за 2008 год. Однако неправильное заполнение разделов 1 и 2 Книги учета при проверке инспекторы наверняка не оставят незамеченным.

Об этом рассказывалось в статье «Учет основных средств в 2008 году: что изменилось» // Упрощенка, 2008, № 2

Расчет первоначальной стоимости

Вначале разберемся, как определять первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (построенных, изготовленных) при УСН. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, если упрощенная система применяется со дня регистрации, налогоплательщик должен исходить из правил бухгалтерского учета. Ну а как быть, если на УСН перешли, скажем, через год после регистрации или позже, а потом приобрели основные средства? Очевидно, точно так же. Просто данный момент законодатели упустили.

Обратимся к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В пункте 8 говорится следующее. Первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его приобретение, изготовление и сооружение. К ним относятся:

плата поставщику (продавцу) или подрядчику; стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию; плата организациям за информационные и консультационные услуги по покупке; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги и государственная пошлина; посредническое вознаграждение; иные суммы, непосредственно связанные с покупкой.

Таким образом, все затраты объединены в первоначальную стоимость и одновременно списываются на расходы равными долями до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ошибки возникают, когда какие-то из ее составляющих учитываются отдельно.

Пример 3

ООО «Тема» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В сентябре 2008 года в деревообрабатывающий цех приобретен станок. 24 сентября за него уплатили 108 000 руб., 25-го доставили, 26-го перечислили транспортной компании 16 000 руб., а 29-го ввели объект в эксплуатацию. 29 сентября бухгалтер оформил на станок все документы и сделал запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на 108 000 руб. 26 сентября он отразил в расходах плату за доставку — 16 000 руб., а 30 сентября и 31 декабря — по 1/2 стоимости станка, то есть по 54 000 руб. (108 000 руб. : 2 квартала). На что бухгалтер не обратил внимание?

Стоимость приобретенного станка можно относить на расходы равными долями до конца налогового периода после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию. В этом плане нет замечаний — все сделано точно. Но, вспомним, в первоначальную стоимость основного средства включаются все связанные с приобретением затраты, в том числе на доставку. Поэтому бухгалтер неверно вычислил величину, которую нужно было списывать. Она равна не 108 000 руб., а 124 000 руб. (108 000 руб. + 16 000 руб.). Кроме того, нельзя было отдельно учитывать плату за доставку.

30 сентября и 31 декабря 2008 года бухгалтер мог признать в расходах 62 000 руб. (124 000 руб. : 2 квартала). Вместо этой суммы в III квартале он учел 70 000 руб. (16 000 руб. + 54 000 руб.), то есть за девять месяцев налоговая база была занижена на 8000 руб. (70 000 руб. - 62 000 руб.). ВIV квартале, наоборот, отражено меньше — 54 000 руб. В результате налоговая база за 2008 год получилась верной. Однако не исключено, что занижение налога на 1200 руб. (8000 руб. х 15%) по итогам девяти месяцев 2008 года повлечет за собой санкции по статье 122 НК РФ.

Правда, стоит заметить, что суды в подобных случаях, как правило, принимают сторону «упрощенцев», не желающих перечислять штрафы по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога за отчетный (а не налоговый!) период. Так, по мнению ФАС Московского округа, высказанному в постановлении от 06.03.2008 № КА-А41/913-08, статья 122 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога, определенного только по окончании налогового периода. Его поддерживают и другие суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 № А42-10423/2005 и Северо-Кавказского округа от 01.03.2007 № Ф08-849/2007-371А).

Однако во избежание лишних разбирательств советуем «упрощенцам» стараться все же рассчитывать и уплачивать налог правильно как по итогам налогового, так и отчетных периодов.

На заметку

НДС возмещается, но не всем

В пункте 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, сказано, что в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты за минусом НДС. Означает ли это, что и при упрощенной системе нужно из расходов вычитать НДС, уплаченный поставщикам или подрядчикам? Может быть, его учитывать отдельно согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ? Нет, так действовать нельзя. Данный подпункт разрешает уменьшать налоговую базу на НДС, если он входит в стоимость товаров (материалов, услуг), подлежащую списанию в расходы. Так как же быть? Оказывается, все просто. Напомним, что согласно приведенному пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимость, в частности, составляют все невозмещаемые налоги, уплаченные при покупке объекта. А кроме некоторых случаев «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому для них это невозмещаемый налог. Следовательно, при упрощенной системе в первоначальную стоимость основного средства включается НДС. Это же подтверждает и Минфин (см., например, письмо от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94)

Период списания — что может быть проще?

Итак, стоимость основных средств, приобретенных (построенных, изготовленных) при упрощенной системе налогообложения, списывается в расходы равными долями в течение одного налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Это все знают, как и то, что налоговый период равен календарному году. Однако иногда почему-то за его последний день принимают не 31 декабря, а отсчитывают четыре квартала после начала списания стоимости основного средства в расходы. К каким это приводит ошибкам, покажем на примере.

Налоговый период установлен в пункте 1 статьи 346.19 НК РФ

Пример 4

ЗАО «Сатурн» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) 15 декабря 2008 года приобрело небольшое помещение, предназначенное для использования под товарный склад за 8 600 000 руб. 16 декабря склад оплатили, ввели в эксплуатацию и подали документы на государственную регистрацию. В тот же день бухгалтер отразил в разделе 2 Книги учета доходов и расходов первоначальную стоимость склада — 8 600 000 руб. 31 декабря 1/4 данной суммы была списана в расходы, оставшаяся часть перенесена на 2009 год. Правильно ли это?

Если для имущества необходима государственная регистрация, принять его к учету можно только после подачи регистрационных документов (а также после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию). Все условия выполнены 16 декабря 2008 года — в последнем квартале налогового периода 2008 года. Следовательно, 31 декабря можно было признать в расходах полную стоимость склада, равную 8 600 000 руб., тогда как бухгалтер признал только 2 150 000 руб. (8 600 000 руб. : 4 квартала). В итоге налоговая база за 2008 год окажется завышенной на 6 450 000 руб. (8 600 000 руб. - 2 150 000 руб.), а налог переплаченным на 967 500 руб. (6 450 000 руб. х 15%). Но это еще не самое страшное. По крайней мере за переплату налога Налоговым кодексом никаких санкций не предусмотрено, хотя руководство организации (даже когда не грозит всеобщий финансовый кризис) вряд ли похвалит за напрасное изъятие из оборота лишнего миллиона. Но главная неприятность впереди, если бухгалтер решит в следующем году учесть остаток стоимости склада — 6 450 000 руб., что приведет к занижению налоговой базы за 2009 год и недоплате налога на те же 967 500 руб. Тогда уже могут последовать налоговые санкции в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Заметим, что у тех, кто внимательно ознакомился с порядком заполнения Книги учета доходов и расходов, подобные оплошности маловероятны.

Учет частично оплаченных основных средств

Если до 2008 года при упрощенной системе налогообложения в учете отражались только полностью оплаченные основные средства, то согласно действующей редакции подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ затраты на них разрешается списывать «в размере уплаченных сумм». Вообще говоря, формулировка странная. Но из нее можно сделать вывод, что в расходы включается стоимость объектов, даже если она оплачена не полностью. Конечно, хорошо, но как это делать, не оговорено.

Одинаково законны два варианта. При первом на каждую оплаченную часть делают запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов и соответственно списывают в расходы равными долями в последний день каждого квартала до конца налогового периода. При втором варианте в разделе 2 указывают всю стоимость основного средства, делят на число кварталов, оставшихся до конца налогового периода, но в их последние дни вносят в раздел 1 не всю полученную величину (1/4, 1 /3, 1/2 или всю стоимость), а только ее оплаченную часть. Будет ошибкой, если отнести на расходы всю оплату, не обратив внимания на то, что можно списать не больше четверти, трети или половины полной стоимости.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н

Пример 5

000 «Далекий берег» — фабрика мороженого применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 17 сентября 2008 года общество приобрело линию для производства эскимо за 1 750 300 руб. 18 сентября оно частично рассчиталось с поставщиком, заплатив 1 000 000 руб., а 22 сентября линию наладили и ввели в эксплуатацию. Остаток стоимости перечислили 20 октября. Бухгалтер общества учел затраты на покупку основного средства 30 сентября в сумме 1 000 000 руб. и 31 декабря в сумме 750 000 руб. В чем его ошибка?

Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ стоимость основных средств, купленных при «упрощенке», списывается равномерно в течение налогового периода. Производственная линия введена в эксплуатацию и частично оплачена в III квартале, поэтому 30 сентября и 31 декабря максимум, что можно было включить в расходы, это по 875 150 руб. (1 750 300 руб. : 2). Поэтому, несмотря на то что в первый раз поставщику заплатили 1 000 000 руб., 30 сентября полагалось отразить только 875 150 руб. Налоговая база за девять месяцев 2008 года оказалась меньше на 124 850 руб. (1 000 000 руб. - 875 150 руб.), а налог — на 18 728 руб. (124 850 руб. х 15%). ВIV квартале бухгалтер, наоборот, на ту же сумму занизил расходы. Ошибки компенсировались, и конечные результаты за 2008 год вышли правильными. Тем не менее налоговые органы могут оштрафовать общество за недоплату налога за 9 месяцев.

Срок полезного использования: оставшийся или весь?

Теперь займемся учетом основных средств, приобретенных или построенных до перехода на упрощенную систему. Как быть с их остаточной стоимостью?

Все зависит от срока полезного использования. Если он до трех лет включительно, остаточную стоимость можно списать в течение одного налогового периода; если больше трех, но не больше 15 лет — в течение трех налоговых периодов: в первый — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%. И наконец, при сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость поровну распределяется на десять налоговых периодов.

Затраты на все основные средства признают в налоговой базе ежеквартально одинаковыми долями. Другие условия учета те же самые, что и для амортизируемого имущества, приобретенного при «упрощенке».

Бывает, что ошибки возникают по незнанию или невнимательности, когда длительность списания не соотносят со сроком полезного использования. Но они очевидны. Интересно другое. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость основного средства, появившегося до применения упрощенной системы, списывается в расходы в зависимости от срока его полезного использования. О каком сроке речь — общем или оставшемся, нигде не разъяснено, поэтому берется общий. Иначе налоговую базу сочтут заниженной, а налог недоплаченным.

Пример 6

В 2008 году ООО «Вестерн» перешло на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На 1 января общество имело на балансе полностью оплаченное основное средство остаточной стоимостью 1 400 000 руб. Полный срок его полезного использования составлял 20 лет, а к 1 января стал равен 20 месяцам (меньше трех лет), и бухгалтер в течение 2008 года списал в расходы всю остаточную стоимость объекта. Как это скажется на налоговом учете?

На учет остаточной стоимости основных средств, находящихся на балансе к моменту перехода на «упрощенку», влияет не оставшийся, а весь срок их полезного использования. В данном случае это более 15 лет, то есть списание должно было длиться десять налоговых периодов. В 2008 году общество могло учесть только часть остаточной стоимости, равную 140 000 руб. (1 400 000 руб. : 10 лет). Ошибка вызовет занижение годовой налоговой базы на 1 260 000 руб. (1 400 000 руб. – 140 000 руб.), а недоплата налога составит 189 000 руб. (1 260 000 руб.x15%). За это налоговики вправе наложить штраф по статье 122 НК РФ.

Оплата, ввод в эксплуатацию и наличие документа, свидетельствующего о подаче документов на регистрацию (если основное средство требуется зарегистрировать)

Совмещение налоговых режимов

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ, применяя упрощенную систему и перечисляя ЕНВД, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. Если с доходами всегда понятно, от какой деятельности они получены, с расходами так происходит не всегда. Расходы, которые напрямую нельзя отнести кУСН или ЕНВД, приходится распределять пропорционально доходам. При этом часто забывают, что к общим расходам относится и стоимость основных средств, используемых в видах деятельности, по которым применяются разные налоговые режимы. Так, неверно включать в расходы всю стоимость склада для товаров оптовой и розничной торговли, когда розничная торговля облагается ЕНВД. База по «упрощенному» налогу окажется заниженной, а налог недоплаченным.

Распределение стоимости основных средств делается так же, как всех общих расходов — пропорционально доходам, облагаемым в соответствии с УСН и ЕНВД. Правда, не совсем понятно, какую брать базу для распределения: одну и ту же, вычисленную в конце квартала, когда основные средства только приняли к учету и начали списывать его стоимость в расходы, или на конец каждого квартала до полного списания рассчитывать свою долю. На наш взгляд, удобнее первый вариант, то есть определить долю вначале и списывать в последний день каждого квартала, оставшегося до конца налогового периода, одинаковые суммы. В любом случае метод распределения затрат следует изложить в документе об учетной политике.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль