«Упрощаемся», или Как грамотно расстаться с общим режимом

82

НДС. Предстартовая подготовка

По мнению бухгалтеров, больше всего работы доставляет именно НДС. Оформление счетов-фактур, требование их от поставщиков и подрядчиков (причем еще и верно составленных!), заполнение книг покупок, продаж и журналов регистрации Как хорошо, что обо всем этом скоро можно будет забыть! Ведь согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ при упрощенной системе НДС не уплачивается (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и ситуаций, обозначенных в статье 1741 НК РФ). Однако сначала придется выполнить некоторые операции.

Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ

Восстанавливаем зачтенные суммы

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ при переходе с общего режима на упрощенный налогоплательщик должен восстановить принятый к зачету НДС со стоимости оставшегося имущества. Причина данного требования в том, что обязательное условие для налогового вычета по НДС — использовать товар, материал, услугу, основное средство или нематериальный актив в деятельности, облагаемой этим налогом. Если же к моменту перехода стоимость не списана полностью в расходы, это означает, что объект будет употреблен уже в операциях, с которых не уплачивается НДС, и зачтенный ранее налог придется сторнировать.

Напомним: уплата НДС в рассрочку предусмотрена в пункте 1 статьи 174 НК РФ (в редакции Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ)

Как определить восстанавливаемую сумму? Берут стоимость товаров (материалов) или остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов) и умножают на ставку НДС (10 или 18%). Заметим, что речь идет о балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, то есть о показателе бухгалтерского, а не налогового учета.

Следующее: когда этим заниматься — до или после перехода? В том же пункте 3 статьи 170 НК РФ указано, что налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему. С 2008 года налоговый период по НДС во всех случаях равен кварталу (ст. 163 НК РФ). Поэтому тем налогоплательщикам, которые планируют применять УСН с 1 января 2009 года, восстановленный НДС нужно отразить в декларации за IV квартал 2008 года. Для этого в разделе 3 отведена строка 190. Кроме того, потребуется внести запись на сумму восстановленного НДС в книгу продаж, указав реквизиты счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету.

Еще один вопрос — срок уплаты. Правила общие. Так как НДС восстанавливается в IV квартале, его следует перечислить в три захода равными долями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2009 года.

И последнее. Восстановленный НДС учитывается как прочий расход в базе по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ) в последнем налоговом периоде.

Таблица 1. Фрагмент заполнения раздела 3 декларации по НДС ООО «Гепард» за IV квартал 2008 года
№ п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС
7 Восстанавливаемые суммы, принятые к вычету, по товарам (работам, услугам), включая основные средства, нематериальные активы и имущественные права 190 Х Х 68 994

Пример 1

ООО «Гепард» с 2009 года станет применять УСН. На 1 января у общества есть неиспользованные материалы на 28 700 руб. (без НДС) и станок остаточной (балансовой) стоимостью 354 600 руб. В стоимость материалов и основного средства был включен НДС по ставке 18%, который в 2008 году приняли к вычету. Какие операции провести перед переходом на «упрощенку»?

К моменту перехода на балансе организации имеется имущество, по которому НДС был ранее принят к вычету. Налог необходимо восстановить. Его размер пропорционален стоимости имущества: по материалам он будет равен 5166 руб. (28 700 руб. х 18%), по станку — 63 828 руб. (354 600 руб. х 18%). Таким образом, дополнительно к обычному НДС за IV квартал 2008 года обществу придется уплатить 68 994 руб. (5166 руб. + 63 828 руб.). Напомним, что НДС за IV квартал перечисляют тремя равными частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года. И если принять обычный НДС к уплате за нулевой, платежи составят по 22 998 руб. (68 994 руб. : 3 мес).

В налоговой декларации сумма восстановленного НДС должна быть отражена, как показано в табл. 1.

В книге продаж за IV квартал тоже появятся записи на сумму восстановленного НДС: одна — по станку, другая (или несколько, если материалы приобретали неодновременно или у разных поставщиков) — по материалам.

Кроме того, 68 994 руб. общество вправе включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль 31 декабря.

Как видно из примера, восстанавливать НДС крайне невыгодно. Лишняя работа, лишние траты. А то, что его можно учесть в расходах, почти ничего не меняет. Ведь в бюджет перечислить нужно весь сторнируемый НДС, а налог на прибыль удастся снизить только на 24% от него, да и то если по итогам года выйдет прибыль, а не убыток. Увеличивать на восстановленный налог убыток невыгодно, так как убытки, образовавшиеся при общем режиме, при упрощенном режиме налоговую базу уменьшить не могут (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В общем случае ставка налога на прибыль — 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ)

На заметку

Если основное средство станет вкладом в уставный капитал

Чтобы при «упрощенке» не восстанавливать НДС, на балансе не должно быть основных средств и прочего имущества, по которому налог ранее был принят к вычету. Поэтому к началу года от лишних объектов нужно избавиться. Но зачем продавать основное средство, ведь придется начислять налоги? Некоторые специалисты советуют зарегистрировать другую организацию и передать ей объект в качестве взноса в уставный капитал? Тогда начислять налоги с реализации не придется. Идея оригинальная, только к желаемому не приведет. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстанавливать НДС нужно и с остаточной стоимости имущества, вложенного в уставный капитал. Так что надежнее продать. А если цену сильно не завышать, то на налоги уйдет совсем немного.

Как сделать потери минимальными? Сразу оговоримся: не принимать НДС к вычету перед переходом или раньше не выход. Да, в этом случае восстанавливать налог не придется, но как быть с налогом, оставшимся на бухгалтерском счете 19? Включить в стоимость нельзя, так как при общем режиме налогообложения, когда имущество приобретали, фирма являлась плательщиком НДС; списывать в прочие расходы по налогу на прибыль нет законных оснований. Совет один: хотите, чтобы НДС к восстановлению был как можно меньше, попробуйте снизить стоимость имущества к моменту перехода.

С товарами и материалами проще. К концу года не накапливайте товары (материалы), если уверены, что до января не реализуете (не пустите в производство). Если товары или материалы уже купили, постарайтесь все-таки быстрее продать или использовать на изготовление продукции (при выполнении работ, оказании услуг).

Основные средства и нематериальные активы причинят больше беспокойства. Во-первых, следуйте тому же совету. Без исключительной надобности не приобретайте новые объекты. Проанализируйте основные средства, находящиеся на балансе, причем вместе с руководителем. Возможно, одни давно пора списать, другие хорошо бы реализовать и т. д. Это, кстати, будет выгодно и по другим причинам.

Так, если основное средство выбывает из-за физического или морального износа до окончания срока его полезного использования, недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при общем режиме (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, согласно тому же подпункту 8 организация вправе списать еще и расходы на ликвидацию объекта. В случае продажи основного средства на его остаточную стоимость можно уменьшить базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Тем более если вы в принципе планируете в ближайшем будущем продавать основное средство, то, реализуя объект уже после перехода на УСН, вы наверняка столкнетесь со следующими проблемами. Во-первых, придется восстанавливать расходы, если они ранее учитывались (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, такого вида затрат, как остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, в перечне расходов «упрощенцев» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) нет, поэтому списать ее не получится.

Во-вторых, если понятно, что имущество останется на балансе, подумайте, как выгоднее начислять амортизацию в бухгалтерском учете. Конечно, способ начисления амортизации выбирают, когда объект вводят в эксплуатацию, но уж коль игра стоит свеч, не поленитесь внести исправления. Линейный способ, конечно, самый легкий, к тому же используется и в налогообложении. В этом случае суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Но чтобы как можно больше стоимости списать до перехода, лучше подойдет, например, способ уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения. Тогда амортизация, начисленная в первый год, превысит последующие суммы. Соответственно остаточная стоимость объекта на конец первого года использования будет ниже, чем при применении линейного способа начисления амортизации.

Еще раз отметим: НДС восстанавливается с балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, то есть по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 170 НК РФ)

Не упускаем вычет по НДС с полученных авансов

Прощание с НДС в будущем году приводит еще к одной «предпереходной» проблеме. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при получении от покупателей (клиентов) предоплаты продавцы (исполнители) начисляют на нее НДС, а когда отгружают товары (выполняют работы, оказывают услуги) — уже на стоимость реализации. Прежний же налог, с аванса, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В чем трудность? Вычет по НДС вправе осуществить только плательщики налога, а «упрощенцы» согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ ими не являются. Поэтому если товар отгружен (работа выполнена, услуга оказана) уже после перехода, то поставить к зачету и вернуть из бюджета уплаченный с аванса НДС продавцам (исполнителям) уже не удастся.

На заметку

Переходный период для предпринимателей

В отличие от организаций индивидуальные предприниматели, переходящие на «упрощенку», перестанут платить не налог на прибыль, а НДФЛ c доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Хотя со следующего года некоторые виды их доходов все равно будут облагаться НДФЛ (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ). Но сейчас речь о другом -о проблемах, связанных с переходом. Для начисления НДФЛ доходы учитывают в момент получения (п. 1 ст. 223 НК РФ), поэтому с доходами все будет нормально. Состав же расходов при общем режиме предприниматели определяют по правилам, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). Значит, все, что касается расходов организаций, нужно принять во внимание и предпринимателям: не учитываемые при упрощенной системе расходы лучше осуществить до перехода, а, скажем, основные средства приобрести уже в следующем году

Как ни странно, выход из непростой ситуации с недавнего времени подсказывает Налоговый кодекс. В пункте 5 статьи 346.25 в редакции, действующей с 2008 года, говорится: если перед переходом на «упрощенку» продавец (исполнитель) сделает перерасчет и вернет покупателям (заказчикам) часть аванса в размере НДС, он может воспользоваться вычетом. Вычет тоже производят в предшествующий переходу на УСН налоговый период — в IV квартале. В декларации по НДС (строка 320 раздела 3) нужно указать сумму налога, возвращенную покупателям или заказчикам, а кроме того, внести соответствующую запись в книгу покупок.

Пример 2

ООО «БТК» в 2009 году переходит на упрощенную систему. В декабре 2008 года покупатель прислал обществу предоплату за товар в размере 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Как. поступить, если известно, что до конца года не будет отгружен?

В декабре общество еще является плательщиком НДС, поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в день получения аванса необходимо начислить НДС в размере 45 000 руб. и сделать запись в книге продаж. До конца месяца эту сумму следует вернуть покупателю, изменив условие договора на реализацию товара без НДС. Исходя из платежного поручения бухгалтер должен внести запись в книгу покупок и поставить к вычету НДС (45 000 руб.). Так как все будет происходить в одном налоговом периоде, платить налог в бюджет не придется.

Тому же, кто по каким-то причинам не хочет возвращать покупателю (заказчику) деньги, следует поторопиться и отгрузить товар (выполнить работу, оказать услугу) до нового года. Иначе вычет по НДС пропадет.

Налог на прибыль. Предварительные итоги

Вместо налога на прибыль организации, перейдя на упрощенную систему станут уплачивать единый налог. И тот и другой начисляются на доходы, уменьшенные на произведенные расходы (имеется в виду, если объектом налогообложения будут выбраны доходы минус расходы). Однако правила учета разные, что связано с ограниченным числом расходов, которые можно признать после перехода. Это приводит к некоторым сложностям. Обсудим, как их избежать.

Отрабатываем полученные авансы

Если до перехода не покрыть авансы, полученные от покупателей (заказчиков), возникнут некоторые сложности. И вот почему. Если при общем режиме налогообложения доходы и расходы определяются по методу начисления, в налоговую базу авансы не включаются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При «упрощенке» же всегда используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому полученные авансы на дату перехода придется полностью отнести на доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Естественно, доходы за I квартал возрастут. При этом неизвестно, будут ли учитываться расходы по данным сделкам.

Ссылка на статью 251 НК РФ содержится в статье 346.15 НК РФ

Это можно предотвратить: отгрузите товары (выполните работы, окажите услуги) или верните авансы до нового года. Тогда в первом случае при общем режиме появится возможность отразить и доходы, и расходы (в частности, в виде покупной стоимости реализуемого имущества), а во втором учитывать будет просто нечего. Есть и другой вариант. Вспомним, что и при общем режиме, и при упрощенной системе задаток, уплаченный в обеспечение обязательств, является необлагаемым доходом (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, можно составить договор так, чтобы от покупателя (заказчика) требовался не аванс, а задаток. Оформить все надлежащим образом помогут статьи 380 и 381 ГК РФ. В платежном поручении покупатель (заказчик) должен обязательно указать, что перечисляет задаток. Тогда на дату получения задатка ни при общем, ни при упрощенном режиме перечисленная будущим покупателем (заказчиком) сумма не будет облагаться налогом.

Если объектом выбраны доходы, понятно, расходов не будет вообще. Если объект — доходы минус расходы, для учета затрат нужно дождаться реализации товаров и выполнения прочих условий

Разумеется, когда обязательства по договору будут погашены, полученную выручку все же придется включить в доходы. Хотя у «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы появится возможность учесть и расходы.

Расходы: до или после?

Перед переходом нелишне проанализировать предстоящие расходы и выяснить, что выгоднее: произвести их сейчас или отложить.

О расходах, не признаваемых при УСН, говорится и далее

Прежде всего ответ зависит от объекта налогообложения при упрощенной системе. Если это доходы, то никакие расходы вообще учитываться не будут, и чтобы они не пропали, лучше их осуществить при общем режиме.

Налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения доходы минус расходы, вначале стоило бы поинтересоваться, указаны ли запланированные траты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если нет, их тоже нужно осуществить до перехода. В частности, в налоговой базе при «упрощенке» не учитываются представительские затраты, стоимость услуг кадровых агентств и специалистов по исследованию рынка.

А вот стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (построенных, изготовленных) при упрощенной системе налогообложения, можно списать в расходы быстрее — в течение одного налогового периода независимо от срока полезного использования объектов. Поэтому, если такая покупка намечена, совершите ее после нового года. Кстати, если уж вы ее сделали, по крайней мере, отложите ввод имущества в эксплуатацию (принятие к учету). Если объект входит в состав капитальных вложений к моменту перехода, а принимается к учету уже при упрощенном режиме, стоимость списывают в том же порядке, как если бы его купили после перехода.

Кроме того, нужно принять во внимание вопрос оплаты. При упрощенном режиме затраты включаются в налоговую базу лишь после расчета с поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а при общем, когда используют метод начисления, — после осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если за товары (работы, услуги) предполагается платить не сразу (что в нынешних условиях маловероятно), то лучше приобрести, использовать и учесть их в расходах до перехода.

Когда учетный метод не меняется

Предположим, при общем режиме организация ведет учет кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Тогда и до и после перехода она будет отражать только реальные доходы и оплаченные расходы. На первый взгляд проблемы исключены. К сожалению, это не так.

Мы уже говорили, что, исчисляя налог на прибыль при кассовом методе, признают только оплаченные расходы. А если их осуществили, но не оплатили? Характерный случай: заработная плата работников за декабрь, выдаваемая в январе. При общей налоговой системе учесть ее нельзя, но и при упрощенной тоже — ведь она относится к прошлому году. В главе 26.2 НК РФ никаких разъяснений по данному поводу нет. Правила только для организаций, которые до перехода на УСН использовали метод начисления.

На самом деле все легко уладить. Произведенные расходы оплатите до перехода: декабрьскую зарплату выдайте в декабре, до нового года рассчитайтесь по налогам и взносам и т. д.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль