Смена объекта налогообложения при УСН с 2016 года

2219

У нас вы можете скачать бланк на смену объекта налогообложения при УСН в 2016 году и узнать, как перейти на УСН.

Выбранный объект налогообложения при УСН можно менять ежегодно, с начала очередного налогового периода то есть с 1 января (например, компания, применяющая в 2016 году объект налогообложения доходы, с 1 января 2017 года может перейти на объект налогообложения доходы минус расходы).

Для того, чтобы осуществить смену объекта налогообложения при УСН с 1 января 2016 года, до 31 декабря 2015 года  в налоговую инспекцию нужно подать специальное уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Форма уведомления — № 26.2-6 (бланкпример заполнения) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Ее можно представить на бумаге или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание, что в уведомлении обязательно указывают новый объект налогообложения и год, начиная с которого он будет применяться.

Никакого разрешения от инспекции на смену объекта налогообложения ждать не нужно — достаточно убедиться, что письмо доставлено.

Можно ли сменить объект налогообложения по УСН в середине года

Нет, нельзя. Объект налогообложения можно менять только с начала нового года, предварительно уведомив об этом инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо Минфина от 11.04. 2011 № 03-11-06/2/52).



Как учитывать доходы и расходы при смене объекта при УСН

Сменив объект доходы на объект доходы минус расходы, можно с января учитывать расходы, которые относятся к новому налоговому периоду. Затраты же, относящиеся к прошлому году, в налоговую базу включить не получится. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ и разъяснено письмом Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142.

То есть при смене объекта налогообложения имеет значения период, к которому относится расход, а не дата его оплаты. Например, заработная плата декабря выдана в январе. Данный расход при новом объекте налогообложения учесть не удастся, потому что фактически затраты относятся к прошлому году, когда фирма расходы не учитывала.

Аналогичное правило действует и в «обратную сторону». То есть расходы, оплаченные при объекте доходы, но относящиеся уже к периоду, когда фирма учитывает затраты, можно включить в налоговую базу на дату их начисления. Это относится к выплаченным авансам, арендной плате, оплаченной вперед на несколько месяцев, а также товарам, приобретенным для перепродажи.

Пример учета товаров, купленных при объекте доходы, а проданных в следующем году при объекте доходы минус расходы

ООО «Звезда» в 2016 году применяло УСН с объектом налогообложения доходы. В сентябре 2015 года организация приобрела и оплатила партию товаров стоимостью 1 350 800 руб. (без НДС). Часть товаров покупной стоимостью 340 300 руб. была реализована в декабре 2016 года. Оставшиеся товары планируется продать уже в 2016 году. Сможет ли общество учесть в расходах стоимость этих товаров, если с 2017 года сменит объект налогообложения?

В 2016 году организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, соответственно расходы не учитывает. Поэтому покупная стоимость товаров, реализованных в декабре, в сумме 340 300 руб. в расходы не включается. А стоимость оставшихся товаров, которые будут проданы в 2017 году — 1 010 500 руб. (1 350 800 руб. – 340 300 руб.), можно будет включить в расходы на дату их реализации, так как расходы считаются осуществленными при УСН с объектом доходы минус расходы.

Как учитывать сырье и материалы при смене объекта налогообложения при УСН

В свою очередь, стоимость сырья и материалов можно учесть после смены объекта налогообложения, только если они были куплены уже при объекте доходы минус расходы. Это подтверждает и Минфин России в письме от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146. Это связано с тем, что затраты на сырье и материалы отражаются в расходах при УСН сразу после приобретения и оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому в отношении данных трат следует ориентироваться на дату их покупки.

Основные средства можно включить в расходы после того, как объекты введены в эксплуатацию, а документы поданы на госрегистрацию, если она необходима. Поэтому если объект был введен в эксплуатацию, когда единый налог считался с доходов, учесть его в расходах не получится. Даже если оплата прошла уже при УСН с объектом доходы минус расходы. Остаточную стоимость объектов на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. Такое мнение содержится, в частности, в письме Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93.

Если же объект введен в эксплуатацию при УСН с объектом доходы минус расходы, то его стоимость будет включена в расходы. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Стоимость основного средства будет включаться в затраты после оплаты равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

Пример учета основного средства, приобретенного при объекте доходы, а введенного в эксплуатацию в следующем году при объекте доходы минус расходы

ООО «Звезда» в 2016 году применяло УСН с объектом доходы, а с 2017 года решило сменить объект налогообложения. В декабре общество приобрело производственное оборудование стоимостью 1 300 200 руб. Оборудование было оплачено 29 декабря, а введено в эксплуатацию 15 января 2017 года. Имеет ли право общество учесть расходы на приобретение оборудования?

Да, имеет. Так как оборудование было введено в эксплуатацию при УСН с объектом доходы минус расходы, оно считается приобретенным уже после смены объекта налогообложения. Общество вправе записать полную стоимость объекта в разделе II Книги учета доходов и расходов 15 января 2017 года и списать ее в расходы равными долями по 325 050 руб. (1 300 200 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года, сделав записи в разделе I Книги учета.

Меняя объект налогообложения на доходы, затраты фиксировать не нужно, а порядок учета доходов остается прежним. При этом если в период применения объекта доходы минус расходы какие-либо затраты не были учтены, так как не выполнялись условия по их принятию (например, покупные товары были оплачены, но не реализованы), то учесть их при объекте доходы уже нельзя.

Также для налогообложения пропадет стоимость основных средств, если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию еще при объекте доходы минус расходы. Несписанная остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, учитываться также не будет.

При продаже основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов (а если срок службы основного средства более 15 лет, то период равен 10 годам с момента приобретения объекта) нужно восстанавливать расходы и корректировать налоговую базу. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. И это правило не делает исключения для тех «упрощенцев», которые уже сменили объект налогообложения на доходы. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46.

Если у вас есть вопросы по смене объекта по УСН, задавайте их нашим экспертам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль