Расчет ЕНВД в 2016 году

4139

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — это специальный налоговый режим, вводимый в действие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов. И если в регионе, где работает организация или предприниматель, вид деятельности подпадает под ЕНВД, можно выбирать — вести такую деятельность на ЕНВД или применять к ней другой налоговый режим, например УСН.

Обратите внимание, НК РФ позволяет совмещать ЕНВД с ОСН и ЕНВД с УСН.


Критерии для применения ЕНВД

Для «вмененщиков» установлен ряд критериев. Только соблюдая их, можно работать на спецрежиме ЕНВД в 2016 году.

Так, согласно пункту 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся:

1) организации и предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Средняя численность включает среднесписочную численность лиц, работающих как по основному месту работы, так и по внешнему совместительству и гражданско-правовым договорам;

2) организации, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%. Данное ограничение не распространяется:

  • на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников составляет не менее 50%, а доля выплат и вознаграждений инвалидам в фонде оплаты труда — не менее 25%;
  • организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность на основании Закона РФ от 19.06.92 № 3085‑1;

3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений;

4) организации и предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Представительные органы вправе определять виды экономической деятельности, в отношении которых будет введен единый налог на вмененный доход. Однако делать они это могут только в рамках перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. В этот перечень входят 14 пунктов:

1) бытовые услуги, определяемые в соответствии с Общероссийским классификатором (ОК 002—93), утвержденнымпостановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, и оказываемые физическим лицам (населению). Доходы, полученные «вмененщиками» от оказания бытовых услуг организациям и предпринимателям, ЕНВД не облагаются;

2) ветеринарные услуги;

3) ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств. При этом к данным услугам не относятся услуги по заправке автомототранспортных средств, а также по гарантийному ремонту и обслуживанию (абз. 9 ст 346.27 НК РФ);

4) предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также хранение такого транспорта на платных стоянках. Отметим, что штрафные стоянки не относятся к платным для целей ЕНВД. Кстати, деятельность по предоставлению мест на автостоянках по договору безвозмездного пользования на ЕНВД также не переводится. Ведь в этом случае не выполняется одно из условий применения данного режима — взимание платы за услуги автостоянки;

5) автоперевозка пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для этих услуг;

6) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Доходы, полученные «вмененщиками» от розничной торговли в магазине (павильоне) с площадью зала более 150 кв. м, облагаются в соответствии с общей либо упрощенной системой налогообложения — в зависимости от того, с каким режимом плательщик совмещает ЕНВД;

7) розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом к розничной торговле не относится реализация (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):

  • газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ;
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, посредством телефонной связи и компьютерных сетей (Интернета);
  • лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
  • продукции собственного производства (изготовления).

Заметим, продажа через торговые автоматы товаров и продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ относится к розничной торговле;

8) услуги общественного питания, оказываемые с использованием зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

9) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. При этом размещение рекламной информации внутри объектов недвижимости и метро ЕНВД не облагается. Рекламные конструкции в целях ЕНВД должны быть расположены на внешних поверхностях зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ);

11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

13) передача во временное владение и (или) в пользование:

  • торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;
  • объектов нестационарной торговой сети;
  • объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

14) передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перечисленными видами деятельности по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и договору доверительного управления имуществом, плательщиками ЕНВД не являются. Кроме того, не переводятся на уплату ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие данные виды деятельности и отнесенные к категории крупнейших в соответствии состатьей 83 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

В абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ объясняется понятие «розничная торговля», используемое в целях исчисления ЕНВД. Итак, розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт). То есть реализация товаров в розницу за безналичный расчет также облагается единым налогом на вмененный доход. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144.

Еще один существенный момент: торговля на основе договоров поставки относится к оптовой торговле. И этот вид деятельности облагается в соответствии с другими системами налогообложения. А не в рамках ЕНВД.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД заменяет собой уплату нескольких основных налогов. Так, «вмененщики» не платят:

  • налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной фирмами от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных предпринимателями от деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
  • налог на имущество организаций (физлиц) (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Правда, начиная с полугодия 2014 года фирмы на ЕНВД обязаны в определенных случаях платить налог на имущество по недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость. Подробнее об этом смотрите спецкурс в Школе УСН.

Какие налоги платят при ЕНВД

На общих основаниях плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования;
  • — обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, применение ЕНВД не освобождает от обязанностей налоговых агентов. Например, выплачивая доходы физическим лицам, нужно исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ.

Учет показатель при ЕНВД

Учет показателей своей деятельности «вмененщики» ведут в произвольной форме. При этом если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, несколько, то учет придется вести раздельно по каждому из них. А для лиц, совмещающих уплату ЕНВД с любым другим режимом налогообложения, обязателен раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Так как переход на уплату ЕНВД до 2013 года был обязателен, многие организации и предприниматели, применяющие УСН, совмещали налоговые режимы. С 2013 года «вмененщиком» можно быть добровольно (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). И «вмененный» налог, наряду с «упрощенным» налогом, вы можете платить в следующих случаях:

  • если занимаетесь несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются ЕНВД, а другие — нет;
  • если имеете обособленные подразделения в разных районах, пусть даже занимающиеся одним видом деятельности, и этот вид деятельности в одном районе переведен на ЕНВД, а в другом — нет.

С раздельным учетом доходов особых проблем не возникает, так как всегда известно, из каких источников они получены и, следовательно, к какой системе налогообложения их отнести. Внереализационные же доходы однозначно включают в налоговую базу по УСН.

Учет расходов при ЕНВД

С расходами сложнее. Некоторые из них можно сразу отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, но таких мало. Как правило, значительную часть затрат налогоплательщиков составляют общехозяйственные расходы, например заработная плата администрации и вспомогательного персонала, аренда офиса и т. п.

Распределение расходов — процесс регулярный, и он должен подчиняться общему правилу. В пункте 8 статьи 346.18 НК РФ сказано, что делить общие расходы нужно пропорционально доходам. То есть надо вычислить долю доходов от каждой системы налогообложения в общих доходах и умножить на общие расходы. Так получится часть расходов, приходящаяся на конкретную систему налогообложения. А если вы работаете на УСН с объектом доходы, таким образом вы распределяете общие страховые взносы и другие общие суммы, которые можно отнести в налоговый вычет. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121.

Все, казалось бы, гладко. Да только есть одно «но»: при УСН налоговый период — календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), для ЕНВД — квартал (ст. 346.30 НК РФ), а расходы нужно распределять каждый месяц. Так за какой же период следует брать доходы в качестве базы для распределения? В I квартале, естественно, за квартал. А вот во II квартале — за последний квартал или за полугодие? При этом, если доходы значительны, возможна большая разница, которая повлияет на расчет налогов. В главе 26.2 Налогового кодекса РФ, относящейся к упрощенной системе налогообложения, уточнений нет. Обратимся к разъяснениям Минфина России (письма от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03‑11‑06/3/271, от 17.11.2008 № 03-11-02/130 и от 04.09.2008 № 03-11-05/208). В них указано, что, поскольку налоговая база при упрощенной системе налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, тоже нужно считать нарастающим итогом с начала года. То есть во II квартале — не за последний квартал, а за полугодие, и т. д.

Как мы уже отметили, коэффициент распределения принято определять ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете. Вы делаете это поквартально. Конкретный порядок раздельного учета закрепите в своей бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Обратим внимание еще на два важных момента. При совмещении УСН и ЕНВД для распределения выручки доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, определяют, во-первых, на основании данных бухгалтерского учета в соответствии со статьями 249, 250 и 251 НК РФ, а во-вторых, с применением кассового метода (письмо Минфина России от 28.04. 2010 № 03-11-11/121). Поступления от деятельности на УСН фиксируются в Книге учета доходов и расходов. По ЕНВД, напомним, такая Книга учета не предусмотрена. При этом допустимо брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные (письмо Минфина России от 18.02.2008 № 03‑11-04/3/75).

ПРИМЕР. Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Гарант» совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Доходы за 2016 год приведены в табл. 1. Рассчитаем коэффициент общехозяйственных расходов по году для каждой системы налогообложения.

Определим коэффициенты (табл. 2) исходя из доходов нарастающим итогом за январь — октябрь, январь — ноябрь и январь — декабрь.

Правильность расчетов проверим, сложив коэффициенты в одной строке (0,6463 + 0,3537; 0,6666 + 0,3334; 0,6838 + 0,3162).

Везде получилась единица. Значит, расчеты верны.

Таблица 1 Доходы, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД

Доходы, всего

9 месяцев

17 780 000

10 420 000

28 200 000

Октябрь

4 350 000

1 690 000

6 040 000

Ноябрь

3 980 500

950 000

4 930 500

Декабрь

4 040 900

880 200

4 921 100

Таблица 2 Коэффициенты расходов, руб.

Период

Доля расходов от деятельности на УСН

Доля расходов от деятельности, облагаемой ЕНВД

Январь — октябрь

0,6463 (17 780 000 + 4 350 000) : (28 200 000 + 6 040 000)

0,3537 (10 420 000 + 1 690 000) : (28 200 000 + 6 040 000)

Январь — ноябрь

0,6666 (17 780 000 + 4 350 000 + 3 980 500) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500)

0,3334 (10 420 000 + 1 690 000 + 950 000) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500)

Январь — декабрь

0,6838 (17 780 000 + 4 350 000 + 3 980 500 + 4 040 900) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500 + 4 921 100)

0,3162 (10 420 000 + 1 690 000 + 950 000 + 880 200) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500 + 4 921 100)

Теперь вернемся непосредственно к системе налогообложения в виде ЕНВД. Объектом налогообложения при применении этой системы является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика. Он не зависит от реальных доходов и необходим для исчисления единого налога по установленной ставке. Его рассчитывают с учетом совокупности условий, влияющих на получение дохода.

Величина вмененного дохода и является налоговой базой при ЕНВД. Она равна произведению базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассмотрим указанные составляющие.

Физический показатель — это значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности (например, площадь торгового зала, количество работающих и т. д.).

Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае «вмененщик» при исчислении сумм единого налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность — условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Величина базовой доходности для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Базовую доходность корректируют, а именно умножают, на коэффициенты К1 и К2.

К1 — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Его устанавливают на федеральном уровне на календарный год и рассчитывают как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. К1 на 2016 год определен в размере 1,798.

К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения деятельности. Например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т. д. Размер корректирующего коэффициента К2 устанавливают не менее чем на календарный год представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения. Размер этого коэффициента может быть в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности и условий хозяйствования (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Власти регионов с 2016 года могут снижать размер налога до 7,5%

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ организации и предприниматели вправе уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД:

  1. на взносы во внебюджетные фонды (включая взносы на травматизм), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же периоде времени с выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  2. страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями в ПФР, ФФОМС за себя (при условии, что индивидуальный предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);
  3. пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  4. платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, где предметом договора выступает оплата первых трех дней болезни сотрудника.

При этом сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на общую сумму вычета не более чем на 50% . Исключение — предприниматели, работающие в одиночку. Они вправе уменьшать ЕНВД на сумму сформированного вычета вплоть до нуля (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Сроки уплаты ЕНВД

Сроки уплаты ЕНВД установлены в пункте 1 статьи 346.32 НК РФ. Единый налог по итогам налогового периода перечисляют не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал — не позднее 25 апреля, II квартал — не позднее 25 июля, III квартал — не позднее 25 октября и IV квартал — не позднее 25 января следующего года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль