Смена объекта налогообложения при УСН

14833

В октябре — декабре 2016 года тем, кто в этом заинтересован, нужно принимать решение о переходе на упрощенную систему, смене объекта налогообложения.

Законодательство уже работающим организациям и индивидуальным предпринимателям разрешает менять объект налогообложения ежегодно и только с начала нового календарного года. О такой возможности сказано в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Соответственно подготовиться к смене объекта налогообложения нужно именно в последних месяцах текущего года. Добровольный отказ от упрощеннной системы налогообложения также возможен только с начала года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Те, кто только планирует перейти на «упрощенку» с 2017 года, тоже должны задуматься об этом осенью 2016 года.

В статье:

  1. Как перейти на УСН с 2017 года
  2. Как сменить объект налогообложения по УСН с 1 января 2017 года
  3. Как перейти с ЕНВД на УСН

Ответ на вопросы про смену объекта при УСН

Документы в ИФНС:

  1. Форма № 26.2-6. Уведомление об изменении объекта налогообложения при УСН
  2. Пример, как заполнить уведомление о смене объекта налогообложения

 В каких ситуациях целесообразно задуматься о смене объекта налогообложения по УСН?

— Тогда, когда «упрощенец» увидит, что применяемый им объект приводит к излишней уплате налога в бюджет. Например, если рентабельность бизнеса оказалась не так велика, как предполагалось, это может заставить задуматься о переходе на уплату налога с разницы доходы минус расходы. Несложные математические расчеты показывают, что граница этого уровня рентабельности составляет (без учета возможности зачета пенсионных взносов, выплат по больничным и добровольному страхованию в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ) приблизительно 67%.

— Каким образом рассчитан уровень рентабельности в 67%?

— Допустим, 167 руб. — это доходы, а 100 руб. — расходы «упрощенца», которые полностью учитывают при налогообложении. Рентабельность в этом случае составляет 67% [(167 руб. – 100 руб.) : 100%].

Если при этих условиях сравнить налоговую нагрузку при выборе объекта налогообложения, увидим следующее. Налог составит 10 руб. как при объекте доходы (167 руб. × 6%), так и при объекте доходы минус расходы (167 руб. – 100 руб.) ×15%. Если доходность будет повышаться по отношению к этому уровню, то вся сумма дополнительного дохода в любом случае подпадает под налогообложение. Здесь понятно, что более выгодна ставка 6%, чем 15%.

Однако и у лиц с более низкой общей рентабельностью могут быть основания для того, чтобы перейти на объект налогообложения доходы. Это может быть связано с наличием большого объема специфических расходов, которые нельзя учесть при УСН. Ведь перечень расходов строго ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, задуматься о смене объекта налогообложения можно и из‑за регионального законодательства. Ведь субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные пониженные ставки для «упрощенцев», учитывающих расходы, а также с 2016 года — доходы.

— Все категории плательщиков УСН вправе менять объект налогообложения?

— Да, кроме фирм и предпринимателей, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. Им платить налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

— Какие документы и в какой срок нужно оформить, чтобы поменять объект налогообложения?

— Если принято решение перейти на другой объект с 2017 года, то до 31 декабря 2016 года подайте в свою налоговую инспекцию уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Сделать это лучше по рекомендуемой налоговиками форме № 26.2-6, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

— Должна ли инспекция уведомить фирму, что она согласна на смену объекта налогообложения?

— Нет, решение о смене объекта принимает исключительно сам налогоплательщик. Уведомление инспекции хотя и является обязательным, но носит чисто информационный характер. Запретить смену объекта налоговики не вправе.

Переход на УСН объект условия

Документы в ИФНС:

  1. Форма № 26.2-1. Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения
  2. Пример заполнения уведомления о переходе на упрощенку

— Предположим, зарплата за декабрь 2016 года выплачена в январе 2017 года (после смены объекта налогообложения доходы на объект — доходы минус расходы). Можно ли учесть зарплату в расходах при УСН?

— Нет, нельзя. Несмотря на то что затраты при упрощенной системе учитывают на дату их оплаты, здесь ориентироваться только на эту дату неверно. В пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения учесть нельзя. То есть самое главное здесь — это правильно определить период, когда возникли расходы. Дата оплаты значения не имеет. Зарплата за декабрь, как и зарплатные налоги и сборы, фактически относятся к 2016 году, когда применялась «упрощенка» с объектом доходы. Поэтому в расходах нового, 2017 года эти оплаты учесть нельзя. Это подтверждают и письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03‑11-06/2/121.

— Другая ситуация. Компания на УСН с объектом доходы закупила товар, а реализовала его после смены объекта налогообложения. Уменьшит ли налоговую базу при УСН стоимость товаров?

— Да, в этом случае в расходах можно учесть стоимость товаров в 2016 году, даже если они были куплены при объекте доходы в 2016 году. Снова применяем правила пункта 4 статьи 346.17 НК РФ.

Товары, купленные для перепродажи, включают в затраты при упрощенной системе только по мере их реализации. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Следовательно, в принципе такие расходы по товарам, реализованным после смены объекта, возникают именно в новом налоговом периоде. При этом главное условие признания в расходах при УСН — чтобы сама стоимость товаров была оплачена, а в каком году это произошло и при использовании какого объекта налогообложения, неважно. Согласен с таким подходом и Минфин России (см. письма от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 и от 02.12.2010 № 03‑11‑06/2/182).

—  Тогда по аналогии можно списать затраты и на автомобиль, который куплен при объекте доходы в 2016 году, а оплачен в 2017 году, когда фирма стала платить налог с разницы между доходами и расходами?

— Да, можно, но только если автомобиль ввести в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы. Затраты в этом случае будут признаваться равными долями ежеквартально в течение первого года работы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 09.12.2013 № 03‑11‑06/2/53560 и от 03.04.2012 № 03-11-11/115.

 А если автомобиль ввести в эксплуатацию при объекте доходы, а оплатить, когда фирма стала учитывать расходы, тогда стоимость авто не уменьшит налоговую базу при УСН?

— К сожалению, если основное средство введено в эксплуатацию в 2016 году при объекте доходы, то учесть его стоимость в расходах в 2017 году не получится. Даже если оплата будет произведена при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. И Минфин с этим согласен (письмо от 14.04.2011 № 03-11-11/93).

Переход на УСН в 2016 году с объектом доходы

— Какие есть правила учета доходов при переходе с объекта доходы минус расходы на объект доходы?

— В Налоговом кодексе таких правил нет. Дело в том, что независимо от того, какой объект выбран, доходы признают на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги (на расчетный счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда его должник погасил свой долг иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

То есть при смене объекта налогообложения с 1 января 2017 года все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по УСН за 2016 год. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за 2016 год.

Переход на УСН в 2016 году срок подачи заявления

— В какой период компания на общей системе налогообложения может подать уведомление о переходе на УСН?

— Если компания удовлетворяет всем требованиям, которые предъявляются к будущим субъектам «упрощенки», то она вправе перейти на этот специальный налоговый режим только с очередного нового календарного года.  О переходе надо сообщить в свою налоговую, где зарегистрирована организация (по месту жительства, если это предприниматель) не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

 Заявление о переходе на УСН можно подать в произвольной форме?

— Для этого есть рекомендуемая форма уведомления № 26.2-1. Она утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств, размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения «упрощенки». Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.

Таблица  Показатели, которые дают право перейти на УСН с 2017 года

Показатель

Предельное значение показателя, при котором компания (предприниматель) может перейти на «упрощенку» с 1 января 2017 года

Сумма дохода, полученного за 9 месяцев 2016 года

90 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Средняя численность работников по состоянию на 1 января 2017 года

100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом перейти на УСН можно, если средняя численность сотрудников за 9 месяцев 2016 года превышала 100 человек, но к 1 января 2017 года этот показатель сократился до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248)

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2017 года (показатель только для компаний)

100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам по состоянию на 1 января 2017 года (показатель только для компаний)

25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если на дату подачи уведомления доля участия других организаций в уставном капитале фирмы превышает 25%, но к 1 января 2017 года в учредительные документы внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям, то перейти на УСН можно (письмо Минфина Россииот 29.01.2010 № 03‑11‑06/2/10)

Наличие филиалов и представительств по состоянию на 1 января 2017 года (показатель только для компаний)

Можно иметь представительства с 2016 года (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Виды деятельности по состоянию на 1 января 2017 года

Компания (предприниматель) не должна заниматься видами деятельности, при которых применение «упрощенки» невозможно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

—  Как быть с НДС после перехода на «упрощенку» с общей системы?

— В этом случае суммы «входного» НДС, принятого к вычету по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом, должны быть восстановлены. Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на «упрощенку», восстанавливают в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть в нашем случае — в IV квартале 2016 года.

 НДС восстанавливают в полной сумме?

— По непроданным товарам и неиспользованным материалам налог восстанавливают в полной сумме. А по основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС по объектам недвижимости надо в таком же порядке, как и по основным средствам. Отмечу, что особый порядок восстановления НДС по ним, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ, не применяется, так как он распространяется только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Переход с ЕНВД на УСН в 2016 году срок подачи заявления

— Какие трудности могут быть у тех, кто планирует отказаться от ЕНВД и перейти на УСН?

— Трудностей особых нет. Все зависит от того, добровольно фирма (предприниматель) отказывается от ЕНВД или потому, что прекращает деятельность на ЕНВД. Если налогоплательщик по собственному желанию уходит с ЕНВД, то перейти на УСН он может только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. При этом надо не забыть подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на «упрощенку» (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

— Как поступить в ситуации, когда фирма прекращает деятельность, облагаемую ЕНВД?

— С момента прекращения деятельности на ЕНВД нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней. А вот перейти на «упрощенку» можно сразу, то есть с начала того месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078). 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль