Расчет чистых активов при УСН

10736

Чистые активы представляют собой реальную стоимость имущества фирмы, которая определяется за вычетом всех ее долгов. То есть чистые активы — это все то имущество, которое останется в распоряжении учредителей, если компания полностью погасит все свои обязательства.

Рассчитывают чистые активы на основании данных бухгалтерского баланса (п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. При этом в расчет следует включать не все показатели баланса. Подробно о том, из чего складываются чистые активы ООО, а также зачем бухгалтеру нужно знать их стоимость, вы узнаете из данной статьи.

Для чего нужно знать стоимость чистых активов компании

Законодательством РФ определен ряд ситуаций, при которых размер чистых активов организации имеет значение. И соответственно бухгалтеру нужно сделать расчет, чтобы узнать их величину.

Ситуация № 1. Выплата дивидендов. Определите величину чистых активов, прежде чем выплачивать дивиденды учредителям. Дело в том, что, если величина чистых активов у вас меньше уставного капитала или станет таковой после выплаты дивидендов, принимать решение об их выплате нельзя (п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Ситуация № 2. Выход участника из общества. Если один из участников решит выйти из общества, вам нужно будет рассчитать действительную стоимость его доли, а для этого потребуется информация о стоимости чистых активов. Поскольку действительная стоимость доли соответсвует части стоимости чистых активов пропорционально размеру доли учредителя в обществе (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Ситуация № 3. Контроль за финансовым состоянием фирмы. Ежегодно после того, как вы составите бухгалтерский баланс, возьмите за привычку рассчитывать стоимость чистых активов. Это нужно делать в любой организации, чтобы проконтролировать соотношение между размером уставного капитала и суммой чистых активов.

Дело в том, что стоимость чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не может быть меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). В противном случае размер такого капитала нужно уменьшать до величины, не превышающей стоимость чистых активов. А если уставный капитал и так минимален и уменьшить его нельзя, общество подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ).

Правда, можно и другим способом разрешить эту ситуацию. В пункт 4 статьи 90 ГК РФ внесены изменения, согласно которым теперь можно не только уменьшать уставный капитал, чтобы убрать расхождение, но и увеличивать чистые активы (о том, как это сделать, мы подробно рассказали ниже). Соответствующие изменения внесены в Гражданский кодекс РФ абзацем 2 подпункта «р» пункта 24 статьи 1 Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ.

Ситуация № 4. Увеличение уставного капитала. Если вы решите увеличить уставный капитал за счет собственного имущества фирмы, также рассчитайте стоимость чистых активов. Поскольку сумма, на которую будет увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ).


Где взять данные для расчета чистых активов

Чтобы рассчитать величину чистых активов, вам нужно для начала составить бухгалтерский баланс (п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). То есть «упрощенцы» могут сделать такой расчет только по итогам финансового года. Это следует из Порядка оценки чистых активов, который утвержден приказом от 29.01.2003 Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз (далее — Порядок). Данный документ разработан для акционерных обществ, но обществам с ограниченной ответственностью тоже нужно им руководствоваться, поскольку пока для них не принят собственный нормативный документ (письма Минфина России от 13.05.2010 № 030306/1/329 и от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791).

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включите внеоборотные активы, которые у вас отражены в разделе Iбаланса (код строки 1100). А также оборотные активы, которые вы отразили в разделе II баланса (код строки 1200), за вычетом дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал — дебетовое сальдо счета 75 субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Также вычтите размер собственной доли компании, то есть дебетовый оборот счета 81 «Собственные акции (доли)». Такое правило следует изпункта 3 Порядка.

В пассивы, принимаемые к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, которые отражены в разделахIV (код строки 1400) и V (код строки 1500). При этом вычтите из суммы по строке «Итого по разделу V» (код 1500) данные строки «Доходы будущих периодов» (код 1530). Такие правила приведены в пункте 4 Порядка.

Так, чтобы посчитать стоимость чистых активов, используйте формулы:

Расчет чистых активов при УСН

Показатель чистых активов должен быть как минимум положительным. Отрицательный показатель обозначает, что компания полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств, достаточных для ведения хозяйственной деятельности.

Пример 1. Расчет стоимости чистых активов

Бухгалтер ООО «Перспектива» составил бухгалтерскую отчетность за 2015 год. Теперь ему нужно рассчитать стоимость чистых активов и сравнить ее с величиной уставного капитала (20 000 руб.). Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет, собственных долей у компании тоже нет. В балансе отражены сведения, представленные в таблице чуть ниже. Бухгалтер рассчитал стоимость чистых активов, она равна 470 000 руб. (100 000 руб. + 300 000 руб. + + 250 000 руб. + 20 000 руб. – 200 000 руб.).

Бухгалтер сравнил размер уставного капитала — 20 000 руб. и стоимость чистых активов — 470 000 руб. Он увидел, что по итогам финансового года стоимость чистых активов больше уставного капитала. Значит, никаких изменений в уставный капитал или активы фирмы вносить не нужно.

Каким образом можно увеличить чистые активы

Если второй год подряд у вас размер чистых активов меньше уставного капитала, компании нужно этот капитал уменьшить как минимум до стоимости активов. Или же увеличить стоимость самих чистых активов (п. 4 ст. 90 ГК РФ). При этом внести изменения в уставный капитал фирмы — довольно непростая процедура. А вот для того, чтобы увеличить стоимость чистых активов, документы оформить проще. Кроме того, если величина чистых активов упала ниже минимального размера уставного капитала, вам остается только увеличивать их стоимость. Давайте посмотрим, какими способами это можно сделать.

Способ № 1. Оформите безвозмездную помощь от учредителя. Для этого составьте соглашение о предоставлении финансовой помощи от участника общества. В таком соглашении пропишите, что данное лицо передает в безвозмездное пользование фирме деньги или другие ценности. Данные о полученном имуществе запишите в актив баланса. Это значит, что при расчете чистых активов этот показатель увеличится.

Таблица Показатели баланса ООО «Перспектива» за 2015 год

Строка баланса

Показатель

Актив

Основные средства (1130)

100 000 руб.

Запасы (1210)

300 000 руб.

Дебиторская задолженность (1230)

250 000 руб.

Денежные средства (1250)

20 000 руб.

Пассив

Уставный капитал (1310)

20 000 руб.

Нераспределенная прибыль (1370)

450 000 руб.

Кредиторская задолженность (1520)

200 000 руб.

Обратите внимание: такой способ выгоден не всем «упрощенцам». Так, если у вашей фирмы один участник, вы можете смело использовать такой способ, так как никаких налогооблагаемых доходов при этом не возникнет. А вот если участников несколько, посмотрите в учредительных документах, каким образом между ними распределены доли в обществе. Вносить безвозмездную помощь, чтобы не возникло доходов по УСН, может только участник, доля которого превышает 50%, то есть 51% и больше (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 2. Учредитель оказывает безвозмездную помощь

ООО «Мастер» применяет «упрощенку» с объектом доходы. В компании двое участников, на долю одного из них приходится 45%, а на долю второго — 55%. 10 сентября 2015 года участник, доля которого составляет 55%, заключил с обществом договор о предоставлении безвозмездной финансовой помощи. В тот же день он внес на расчетный счет 50 000 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» отразил это проводкой :

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — отражено поступление денег от участника в качестве безвозмездной помощи.*

В Книгу учета бухгалтер данную сумму не включил, поскольку доля участника, который предоставил безвозмездную денежную помощь, больше 50%.

Способ № 2. Внесите дополнительный вклад в имущество общества. Участники ООО могут внести дополнительные вклады в активы компании, если такая обязанность прописана в уставе (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). При этом взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, им всем придется перечислить средства на пополнение активов компании. А вот если участник общества один, он сам решит, на какую сумму пополнить капитал фирмы.

Если же в уставе фирмы не предусмотрена обязанность ее участников вносить дополнительные вклады в имущество общества, то воспользоваться данным методом вам не удастся до тех пор, пока вы не внесете соответствующие изменения в устав (п. 1 ст. 27 Закона № 14ФЗ).

По общему правилу вносить дополнительный вклад нужно деньгами (п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Но если в уставе предусмотрена возможность пополнить активы компании имуществом — можно внести вклад в неденежной форме .

Подобные вклады не увеличивают уставный капитал и не увеличивают номинальную стоимость долей участников (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ , постановление Пленума ВАС РФ от 09.12.99 № 90/14). Поэтому вносить изменения в устав, а следовательно, регистрировать такие действия в ЕГРЮЛ не нужно. Чтобы оформить данную процедуру, проведите общее собрание участников и составьте протокол этого собрания о внесении дополнительного вклада в имущество фирмы (абз. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 14ФЗ). В таком документе пропишите, чем вносится вклад, и его сумму. Проголосовать «за» при этом должны не менее 2/3 участников.

Ведите учет поступившего имущества на счете 83 «Добавочный капитал» (письмо Минфина России от 15.04.2005 № 07-05-06/107). В налоговую базу по УСН такие поступления включать не нужно (подп. 1 п. 11 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть независимо от того, какой долей уставного капитала владеет участник, внесший вклад, этот вклад налоговую базу по УСН не увеличивает. В этом безусловный плюс данного метода, поскольку все «вливания» в активы компании выводятся из-под налогообложения.

Пример 3. Учет дополнительных вложений в имущество фирмы

ООО «Мастер» учреждено М.С. Орешкиным и И.А. Синицыным. 19 сентября 2015 года участники провели общее собрание, после чего составили протокол о внесении вклада в имущество фирмы. Участники договорились, что они внесут 80 000 руб. деньгами. Доля в обществе М.С. Орешкина составляет 55%, И.А. Синицына — 45%. Деньги участники перечислили на счет фирмы 22 сентября 2015 года.

Бухгалтер ООО «Мастер» сделал следующие проводки:

19 сентября

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с Орешкиным» КРЕДИТ 83

— 44 000 руб. (80 000 руб. × 55%) — отражена задолженность М.С. Орешкина по вкладу в имущество организации;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с Синицыным» КРЕДИТ 83

— 36 000 руб. (80 000 руб. × 45%) — отражена задолженность И.А. Синицына по вкладу в имущество организации;

22 сентября

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Орешкиным»

— 44 000 руб. — погашена задолженность М.С. Орешкина по вкладу в имущество организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Синицыным»

— 36 000 руб. — погашена задолженность И.А. Синицына по вкладу в имущество организации.

В доходах по УСН сумма дополнительных вкладов не отражается.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль