Как учесть НДФЛ при УСН

11587

Материал взят из Правовой энциклопедии по УСН. НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, учитывают в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Делать это могут «упрощенцы» на объекте доходы минус расходы.

Если зарплата выдается из кассовый выручки, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего дня. В остальных случаях — в день выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Включать налог в расходы нужно в тот день, когда он фактически уплачен (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация перечисляет НДФЛ в день получения в банке средств на выплату зарплаты — значит, в день выплаты зарплаты налог можно отнести на расходы. Когда зарплата платится из кассовой выручки, а налог уплачивается днем позже — НДФЛ также отражается в расходах днем позже.

Трудовое законодательство предписывает выдавать заработную плату не реже чем за каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Принято называть первую выплату авансом, а вторую — получкой. «Упрощенцы» ведут налоговый учет кассовым методом, поэтому они должны отражать расходы в день оплаты. Однако сами по себе авансы расходами не являются, поскольку при налогообложении нужно учитывать не только выданную, но и начисленную зарплату. НДФЛ с авансов не удерживается.

Пример налогового учета НДФЛ

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 20 февраля 2015 года организация выплатила работникам аванс в размере 325 900 руб., а 5 марта — оставшуюся сумму зарплаты, равную 275 327 руб. Тогда же, 5 марта, в бюджет перечислен НДФЛ — 88 673 руб.

Выданный аванс можно включить в расходы только после того, как начислена зарплата, то есть 28 февраля 2015 года. Вторую часть зарплаты, а также удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ в общей сумме 364 000 руб. (275 327 руб. + 88 673 руб.) следует отнести на расходы 5 марта.

В Книге учета доходов и расходов авансы нужно отражать в последний день того месяца, когда они были выданы. Если налог перечислен в день выплаты работнику заработка, в Книге учета можно сделать одну запись на общую сумму начисления с учетом налога. Если НДФЛ перечислен позднее, нужно одной строкой показать сумму выданной заработной платы (без НДФЛ), другой — сумму уплаченного налога.

Пример отражения НДФЛ в Книге учета доходов и расходов

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 5 августа 2015 года организация выплатила вторую часть заработной платы работникам за июль в сумме 430 900 руб. Зарплата выдана из кассовой выручки. 6 августа был перечислен удержанный из доходов работников НДФЛ в размере 110 552 руб.

Организация вправе 5 августа 2015 года учесть в расходах на оплату труда сумму выданной заработной платы без НДФЛ (430 900 руб.), а 6 августа — удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ, равный 110 552 руб. Зарплата выплачена и НДФЛ перечислен в разные дни, поэтому в Книге учета доходов и расходов их следует отразить отдельными записями. Заполненная Книга учета представлена в таблице.

 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Звезда» за III квартал 2015 года

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

523

Платежное поручение № 380 от 05.08.2015

Учтена в расходах выданная зарплата

430 900

524

Платежное поручение № 389 от 06.08.2015

Учтен в расходах НДФЛ с доходов работников

110 552

Удерживаемый НДФЛ в целях налогообложения нужно рассматривать как часть дохода, из которого он удерживается. Соответственно, налог можно включать в расходы, если включается в расходы и сама выплата. В противном случае НДФЛ учесть в расходах не удастся.

Пример, когда НДФЛ в расходы не включается

М.В. Прошкин работает в ООО «Звезда». Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Ежемесячно работодатель выплачивает сотруднику компенсацию за аренду квартиры в размере 25 000 руб. Так, 27 июля 2015 года организация перечислила на его счет 21 750 руб., а удержанный с дохода НДФЛ в размере 3250 руб. — в бюджет. Выплата компенсации за аренду жилья ни трудовым, ни коллективным договором не предусмотрена. Вправе ли ООО «Звезда» отразить в налоговой базе указанные расходы?

Нет. В составе расходов на оплату труда можно учесть выплаты, предусмотренные законом или трудовым (коллективным) договором (п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ). Так как компенсация за аренду жилья не указана в трудовом или коллективном договоре и не предусмотрена законодательством, то 21 750 руб., выплаченные М.В. Прошкину, и 3250 руб. НДФЛ, перечисленные в бюджет, на налоговую базу организации не повлияют.

«Упрощенец» должен вести раздельный учет начисленных и уплаченных сумм НДФЛ. Такой подход позволит не списать на расходы лишнее. Ведь часто сотрудникам выплачиваются доходы, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах по единому налогу. А так как НДФЛ нередко уплачивается общей платежкой, нужно отслеживать какой НДФЛ приходится на выплаты, включаемые в расходы, а какой — нет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль