Счета аналитического учета

3604

Одним из элементов учетной политики организации является рабочий план счетов (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Разрабатывается он бухгалтером самостоятельно на основе общего Плана счетов с учетом специфики работы фирмы. Однако часто рабочему плану счетов не уделяется какого-либо внимания, а к приказу об учетной политике прикладывается стандартный План счетов, предусмотренный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Поступать так, конечно, можно, поскольку учетная политика — это внутренний документ и каждый сам решает, насколько подробно его прописывать и детализировать. Но можно пойти и по другому пути — разработать рабочий план счетов «под себя». Ведь Инструкция к Плану счетов предполагает, что по большинству счетов будет вестись так называемый аналитический учет. Значит, перечень аналитических счетов целесообразно привести в рабочем плане счетов. Или хотя бы принципы ведения такого учета должны быть прописаны в вашей учетной политике. Что именно представляет собой данный вид учета и к каким счетам целесообразно открыть подробную аналитику, читайте в данном материале.

Каковы общие правила построения аналитического учета

Аналитический учет ведется для того, чтобы представить информацию в более детализированном виде.

В Инструкции к Плану счетов сказано, по каким именно элементам нужно организовать аналитический учет в отношении каждого счета. Например, по счету 01 «Основные средства» аналитика должна вестись по отдельным инвентарным объектам. А по счету 10 «Материалы» — по отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Точно так же обстоит дело со счетами учета расчетов с покупателями или продавцами. На них аналитический учет ведется по контрагентам, а внутри таких «аналитик» — по каждому расчетному документу. Соответственно в учетной политике просто укажите, по каким элементам вы ведете аналитический учет. Нумеровать аналитические счета при их большом наличии не нужно, ведь элементы могут постоянно пополняться.

А можно и нумеровать аналитические счета, особенно если они укрупненные. Тогда с номером они будут выступать уже как субсчета и их надо прописать в рабочем плане счетов. Так, по счету 01 вы можете завести субсчета по видам объектов основных средств: «Здания», «Транспорт», «Оборудование», «Вычислительная техника» и т. п.

Вести аналитический учет исключительно в виде системы субсчетов удобно, когда элементы учета не сильно мелкие и постоянны. Например, это относится к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», с которого мы начнем более подробно рассматривать аналитику.

Какие субсчета целесообразно открыть для начисления налогов

Все фирмы на УСН перечисляют в бюджет как минимум два налога: «упрощенный» и НДФЛ с зарплаты своих работников.

Аналитический учет на счете 68 нужно вести по видам налогов, и это удобно сделать при помощи субсчетов, поскольку перечень налоговых платежей, как правило, постоянен. Если же появится обязанность платить новые налоги, перечень субсчетов к счету 68 можно всегда расширить. Дополнительно к каждому субсчету по конкретному налогу желательно ввести субсчета второго порядка, чтобы иметь возможность разграничить платежи текущего периода и прошлогодние недоимки. А также фиксировать обособленно налоговые санкции — штрафы и пени.

Полезные советы

Стандартный план счетов нужно не только детализировать, но и сокращать

При разработке рабочего плана счетов стандартный План счетов требует сокращения. Ведь вряд ли вы будете использовать в своей деятельности все указанные в нем счета. Например, торговым компаниям не нужны счета, предназначенные для отражения затрат на производство. Также все «упрощенцы» не отражают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, в связи с чем не нужны счета, которые отведены специально для этого — счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Соответственно неиспользуемые счета в рабочий план счетов включать не нужно.

По ряду счетов приказ Минфина предусматривает субсчета. Если вы не будете их использовать, не включайте в рабочий план счетов. Например, большинству малых фирм не понадобятся следующие субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: «Перевод молодняка животных в основное стадо», «Приобретение взрослых животных», «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Пример оформления рабочего плана счетов с аналитикой

Рабочий план счетов ООО «Радуга» (фрагмент)

Номер и наименование
счета

Номер и наименование субсчета 1-го порядка

Номер и наименование субсчета 2-го порядка

Номер счета полный

<…>

68

Расчеты
по налогам
и сборам

01

Расчеты
по единому налогу по УСН

01

Расчеты по налогу текущего налогового периода

68.01.01

02

Штрафы

68.01.02

03

Пени

68.01.03

04

Расчеты по налогу предыдущих налоговых периодов

68.01.04

02

Расчеты по НДФЛ

01

Расчеты по налогу текущего налогового периода

68.02.01

02

Штрафы

68.02.02

03

Пени

68.02.03

04

Расчеты по налогу предыдущих налоговых периодов

68.02.04

03

Расчеты по транспортному налогу

01

Расчеты по налогу текущего налогового периода

68.03.01

02

Штрафы

68.03.02

03

Пени

68.03.03

04

Расчеты по налогу предыдущих налоговых периодов

68.03.04

<…>

Какой аналитический учет нужен по страховым взносам

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», пожалуй, один из немногих бухгалтерских счетов, по которым Инструкция к Плану счетов не содержит упоминания о необходимости вести аналитический учет. А все дело в том, что и без того инструкция предусматривает к счету 69 целых три субсчета: «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Однако взносы в ФСС, как известно, двух видов. Поэтому желательно завести по первому субсчету два субсчета второго порядка. Это «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Кроме того, в счет уплаты взносов в Фонд социального страхования можно зачесть выплаченные работникам пособия — больничные, декретные и детские выплаты. Поэтому целесообразно отдельно завести субсчета, которые помогут вам фиксировать, за счет каких именно пособий вы уменьшаете свои взносы. Пример такого детального аналитического учета мы представили ниже. И заметьте, это всего лишь один из вариантов оформления рабочего плана счетов. Выбирайте для себя то, что удобно именно вам. Также можете открыть к счету 69 один общий субсчет для отражения штрафов и пеней по всем страховым взносам.

Рабочий план счетов ООО «Герда» (фрагмент)

Номер счета/субсчета

Наименование счета/субсчета

<…>

69.00.00.00

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.01.00.00

Расчеты с ФСС

69.01.01.00

Расчеты по взносам на травматизм

69.01.02.00

Расчеты по страховым взносам в ФСС (исключая взносы на травматизм)

69.01.03.00

Расчеты по пособиям

69.01.03.01

Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности (исключая пособия по временной нетрудоспособности в связи с травматизмом)

69.01.03.02

Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности в связи с травматизмом

69.01.03.03

Расчеты по оплате отпуска в связи с травматизмом

69.01.03.04

Расчеты по пособиям по беременности и родам

69.01.03.05

Расчеты по единовременным пособиям женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности

69.01.03.06

Расчеты по единовременным пособиям при рождении ребенка

69.01.03.07

Расчеты по ежемесячным пособиям по уходу за ребенком

<…>

Пример 1. Отражение больничного пособия в аналитическом учете

Менеджер по продажам А.К. Сидорова заболела и была на больничном 7 календарных дней. Среднедневной заработок, рассчитанный бухгалтером для исчисления пособия, составил 750 руб. Сумма пособия за первые три дня болезни, подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 2250 руб. (750 руб. × 3 дн.). Пособие за остальные дни временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет средств ФСС РФ, равно 3000 руб. (750 руб. × 4 дн.). Общая сумма пособия — 5250 руб. (2250 руб. + 3000 руб.). В месяце начисления пособия страховые взносы к уплате в ФСС составили 4350 руб. В бухучете бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС»

— 4350 руб. — начислены страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

— 2250 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности» КРЕДИТ 70

— 3000 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 683 руб. (5250 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности»

— 3000 руб. — зачтено пособие по временной нетрудоспособности в счет уплаты страховых взносов;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС» КРЕДИТ 51

— 1350 руб. (4350 руб. – 3000 руб.) — перечислены страховые взносы в ФСС.

Как отражать страховые взносы на счете 69

Также у многих возникает вопрос, нужно ли делить пенсионные взносы на счете 69 на страховую и накопительную части. Ведь, напомним, начиная с этого года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников перечисляют в ПФР одной платежкой с использованием КБК на страховую часть. Соответственно и на счете 69 заводить отдельные «аналитики» по страховой и накопительной части не нужно. А вот если у вас вредное производство и вы платите взносы в ПФР не только по основному тарифу, но и по дополнительному, тогда надо предусмотреть два соответствующих субсчета. Это позволит вам иметь всю учетную информацию, необходимую для заполнения расчетов во внебюджетные фонды, в удобном виде.

На что обратить внимание, отражая расчеты с покупателями и поставщиками

Выше мы упомянули, что счета, на которых учитываются расчеты с покупателями и поставщиками, требуют аналитического учета по контрагентам, а внутри них — по конкретным платежным документам.

Кроме того, аналитический учет по таким счетам надо построить таким образом, чтобы была информация о полученных (выданных) авансах. Соответственно к счету 60 откройте субсчета «Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам)» и «Расчеты с поставщиками по предоплате (авансам)». А к счету 62 заведите субсчета «Расчеты с покупателями за реализованные товары (работы, услуги)» и «Расчеты с покупателями по предоплате (авансам)». В разрезе каждого субсчета ведите аналитический учет по контрагентам и платежкам.

Если аванс был, то сначала сумму вы отражаете по субсчету, предназначенному для авансов. А затем, когда покупка или продажа состоится, перекинете сумму на другой субсчет, на котором отразите и саму покупку (продажу). Так вы закроете поставку. Если предоплаты не было, то субсчет, предназначенный для аванса, не используется.

Пример 2. Отражение в бухучете расчетов с поставщиком на условиях предоплаты

ООО «Пир» на условиях 100-процентной предоплаты приобретает товары у поставщика. Деньги за товар в размере 125 000 руб. перечислены обществом на расчетный счет контрагента 25 июня 2015 года. Товар обществу согласно условиям договора поставщик отгрузил частями в таком порядке:

  • 26 июня 2015 года — на сумму 80 000 руб.;
  • 1 июля 2015 года — на сумму 45 000 руб.

Бухгалтер ООО «Пир» 25 июня сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам» КРЕДИТ 51

— 125 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

26 июня:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиком за товар»

— 80 000 руб. — принят к учету товар;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиком за товар» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам»

— 80 000 руб. — сумма предоплаты зачтена в счет оплаты стоимости товара.

1 июля были сделаны проводки, аналогичные двум последним, только на сумму 45 000 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль