Основные средства в рассрочку

4724

Из этой статьи вы узнаете:

  • Как правильно принять основное средство, купленное в рассрочку, к бухгалтерскому учету
  • Когда можно начинать списывать в налоговом учете при УСН
  • В каком порядке заполнять раздел II Книги учета доходов и расходов

Если основные средства куплены в рассрочку, то нужно особым образом учитывать расходы на покупку расходов при УСН.

Какие записи сделать в бухучете при покупке основного средства в рассрочку

Основное средство, купленное в рассрочку, вы будете оплачивать частями. Но для бухучета порядок оплаты не важен. Получив документ, подтверждающий передачу вам имущества (акт приема-передачи, товарную накладную, универсальный передаточный акт и т. п.), вы можете сразу принять объект к бухучету. Приходуйте его по полной стоимости, которая указана в договоре купли-продажи с учетом НДС, если такой налог выделен (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— сформирована первоначальная стоимость основного средства, включая НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— основное средство введено в эксплуатацию.

Задолженность перед поставщиком, которая фигурирует по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», вы будете погашать по мере фактической оплаты объекта. Наличие долга, как мы уже сказали, не повлияет на формирование первоначальной стоимости основного средства. А также не отразится на его дальнейшем списании путем амортизации — начисляйте ее в общем порядке начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 17— 21 ПБУ 6/01).

Если в вашем договоре не сказано, что объект не находится в залоге у продавца до полной оплаты, значит, он в этом залоге будет находиться (п. 5 ст. 488 и п. 3 ст. 489 ГК РФ). Хоть право собственности и перешло к вам, покупателю (п. 1 ст. 338 и ст. 454 ГК РФ). В таком случае вам надо отразить стоимость имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После того как оплатите имущество полностью, спишите его со счета 009.

Что означает залог? Если ваша фирма по каким-то причинам не выплатит всю стоимость объекта, продавец сможет возместить недостающую часть за счет заложенного имущества (ст. 334 ГК РФ).


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Как начислить проценты по договору по основным средствам, купленным в рассрочку

В вашем договоре может быть предусмотрена выплата процентов за предоставление рассрочки. Скорее всего, суммы ежемесячных платежей будут указаны в графике, приложенном к договору. И высчитывать проценты самостоятельно не потребуется. Надо их будет только начислить. Для этого последним числом каждого месяца в течение всего срока действия договора делайте следующую запись (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— начислены проценты за предоставленную рассрочку.

Пример 1. Бухгалтерский учет основного средства, купленного в рассрочку

ООО «Кубань» 3 марта 2015 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Первую часть стоимости покупки, равную 75 000 руб., ООО «Кубань» оплатило 3 марта 2015 года, а оставшуюся будет оплачивать в течение 15 месяцев ежемесячно по 75 000 руб. При этом начиная с апреля 2015 года общество будет перечислять проценты за предоставление рассрочки по графику, согласованному сторонами. За апрель 2015 года сумма процентов к уплате составляет 14 794,52 руб.

Так как в договоре стороны не предусмотрели иных условий, с момента передачи имущества ООО «Кубань» и до момента полной оплаты оборудование признается в залоге у продавца. Установленный срок полезного использования основного средства — 5 лет. Выбранный способ амортизации — линейный.

3 марта 2015 года бухгалтер ООО «Кубань» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— 1 200 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— 1 200 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 009

— 1 200 000 руб. — отражена стоимость основного средства, находящегося под залогом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 75 000 руб. — отражена частичная оплата поставщику.

30 апреля 2015 года бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес.) — начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 14 794,52 руб. — начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 794,52 руб. — выплачены начисленные проценты.

Когда учесть расходы на покупку основного средства при УСН

Плательщики УСН с объектом доходы минус расходы могут списывать стоимость основного средства (включающую в себя НДС) только после того, как объект введен в эксплуатацию. И конечно, расходы должны быть оплачены (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При рассрочке основное средство оплачивается частями. Но для налогового учета это не помеха. Ждать, когда основное средство, уже введенное в эксплуатацию, будет оплачено полностью, не нужно. Списывайте на расходы при УСН суммы по мере их перечисления поставщику. Но не сразу в полном объеме, а по правилам, установленным для списания основных средств. А именно: поквартально равными частями, до конца календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 и абз.5 подп.3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На это указывает и Минфин России в письмах от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и от 13.12.2010 № 03-11-11/287.

Пример 2. Расчет «упрощенцем» суммы расходов по имуществу, взятому в рассрочку

ООО «Кубань» (УСН с объектом доходы минус расходы) 3 марта 2015 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Установленный срок полезного использования объекта — 5 лет. Первая часть стоимости покупки, равная 75 000 руб., была оплачена 3 марта 2015 года, а оставшаяся будет оплачена в течение 15 месяцев по 75 000 руб. ежемесячно 3-го числа. То есть перечисления за 2015 год составят:

  • за I квартал — 75 000 руб.;
  • за каждый последующий квартал года — 225 000 руб. (75 000 руб. × 3 мес.).

Расчет сумм, которые бухгалтер отнесет на расходы, представлен ниже. Заполненный образец раздела II Книги учета за полугодие 2015 года скачайте здесь.

Таблица. Расчет стоимости станка, списываемой на расходы при УСН в 2015 году

Размер поквартальной оплаты

Часть стоимости основного средства, которую можно списать на расходы при УСН

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

I квартал — 75 000 руб.

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

18 750 руб. (75 000 руб. : 4 кв.)

II квартал — 225 000 руб.*

74 992,5 руб. (225 000 руб. × 33,33 : 100)

74 992,5 руб. (225 000 руб. × 33,33 : 100)

75 015 руб. (225 000 руб. – 74 992,5 руб. – 74 992,5 руб.)

III квартал — 225 000 руб.

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

112 500 руб. (225 000 руб. : 2 кв.)

IV квартал — 225 000 руб.

225 000 руб.

Итого

18 750 руб.

93 742,5 руб.

206 242,5 руб.

431 265 руб.

* Если платеж перечислен во II квартале, то согласно порядку заполнения раздела II Книги учета доля, списываемая ежеквартально по этому платежу, составляет 33,33 (100 : 3 кв.). В результате суммы списания в течение года определяются с некоторой погрешностью. Однако по итогам года списывается вся нужная сумма полностью.

Как учесть выплаты по процентам при расчете «упрощенного» налога

Проценты, уплаченные за предоставленную вам рассрочку, вы будете признавать в налоговом учете при УСН, если применяете объект — доходы минус расходы. Учитывайте суммы по мере их оплаты, то есть после списания денег с вашего расчетного счета (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с учетом требований статьи 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно в 2014 году вы могли учесть проценты только в определенной норме, которую считают по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. При этом есть два способа расчета нормы. Выбранный вами вариант должен быть прописан в учетной политике по налогообложению.

А вот с 1 января 2015 года начали действовать изменения в статью 269 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Согласно поправкам с 2015 года учитывать в расходах проценты можно целиком, без каких-либо ограничений.

Как заполнить раздел 2 Книги учета доходов и расходов при оплате основного средства в рассрочку

Каждый платеж, перечисленный продавцу основного средства, записывайте в разделе отдельной строкой. При условии, что объект введен в эксплуатацию, а при необходимости поданы документы на госрегистрацию прав. При этом заносите суммы в разделе II в порядке их оплаты. Получается, что за отчетный период по одному основному средству число строк в разделе будет равно количеству платежных поручений, которыми вы произвели его оплату в этом периоде. И по каждой строке в графе 3 (дата оплаты объекта) у вас будет фигурировать та дата, на которую вы сделали соответствующий платеж.

— В графе 6 раздела 2 указывайте сумму фактического платежа. Списывать вы ее будете по правилам списания основного средства. То есть равными долями поквартально в течение всего года. Поэтому и воспринимайте часть платежа как самостоятельный объект.

В графе 9 указывайте число кварталов, в течение которых данный конкретный платеж списывается. То есть если вы, например, оплатили и ввели в эксплуатацию оборудование в апреле 2015 года, то в графе 9 должна стоять цифра 3, ведь до конца года у вас три квартала (2, 3 и 4), в течение которых вы будете учитывать объект.

В графе 11 раздела II указывают долю стоимости объекта, которую нужно списывать каждый квартал. Показатель определяется путем деления значения 100 на значение из графы 9, то есть число кварталов. И подлежит округлению до двух знаков после запятой. Из-за такого округления рассчитанная сумма расходов к списанию (графы 12 и 13) может быть меньше фактической. В итоге какую сумму писать в расходы за квартал в разделе I Книги учета: с погрешностью из-за округления или точную?

Раздел 2 Книги учета доходов и расходов заполняют нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода, а также года. И итоговые цифры графы 12 этого раздела (сумма расходов за квартал) на последнее число соответствующего периода переносят в раздел I Книги учета в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если сумма рассчитана с погрешностью, то действуйте так. По итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев — указывайте в расходах сумму, которая получилась в результате расчета по приведенным в разделе 2 формулам. То есть точно ту сумму, которая указана в графе 12 (сумма расходов за квартал). Даже если она имеет погрешность из-за округления. А вот по итогам года включайте в расходы остаток затраченной суммы. Так вы учтете платеж в полном объеме. И получается, когда вы будете заполнять раздел 2 за год, то в графу 13 (сумма расходов за налоговый период) вы впишете точный размер платежа. То есть графа 13 у вас окажется равной графе 6 раздела 2.

И последнее. Какую дату проставлять в последней графе раздела 2 — графу 16 «(Дата выбытия (реализации) объекта»), ведь на момент заполнения раздела 2, как правило, еще непонятно, когда объект перестанут использовать? Ответ прост. В графе 16 указывайте предполагаемую дату физического выбытия объекта. Например, это может быть окончание срока полезного использования имущества.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль