Судебная практика по УСН

1845

Специалисты ФНС России с каждым годом все больше внимания уделяют судебной практике. Наиболее значимые решения судей они рассылают во все ИФНС страны в виде обзоров для ознакомления (письма ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 и от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@). Или публикуют их на своем сайте. Делается это для того, чтобы контролеры на местах могли руководствоваться выводами судей во время проверок. Наиболее интересные и актуальные судебные решения представили в таблице.

Говоря о статусе судебного решения, прежде всего обращайте внимание на то, каким судом оно принято. Есть высшие судебные инстанции — это ВАС, Верховный и Конституционный суды РФ. Их постановления и иные акты имеют приоритет над разъяснениями контролирующих структур по вопросам налогового законодательства. Поэтому налоговики обязаны руководствоваться мнением этих судов в работе. Но для этого решения должны быть размещены на сайтах судов в сети Интернет либо официально опубликованы (письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4 3/21097). Что касается обзоров судебной практики, которые составляют налоговики и доводят до общего сведения в своих письмах (например, в письме ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263), то там выборочно отражены наиболее актуальные решения названных судов. На них должны ориентироваться инспекторы на местах в случае отсутствия однозначной позиции по тому или иному вопросу среди разъяснений ФНС и Минфина. Это нужно, чтобы сформировать единую правоприменительную практику и снизить число налоговых споров. Данные решения могут использовать и «упрощенцы» для аргументации определенной позиции в суде.


Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Перечень судебных решений, которые следует учитывать в работе «упрощенцам»*

Главный вывод

Ситуация

Позиция суда

Решения в пользу (против) плательщиков УСН и ЕНВД

Разрешено переводить бизнес в другую фирму на спецрежиме

Инспекторы пришли к мнению, что организация формально разделилась на две фирмы и в отношении одной из них стала применять ЕНВД. Так как у двух компаний один состав учредителей и управляющего персонала, общее местонахождение и склад. Следовательно, никакой деловой цели в таком дроблении нет. И оно сделано только ради уменьшения налогов. Результат — доначисление налога на прибыль

Налоговики спор проиграли. Поскольку судьи посчитали, что передача какой-либо деятельности в новую компанию не является дроблением бизнеса с целью минимизации налогов. И такое деление абсолютно законно. Главное, чтобы соблюдались все необходимые условия для применения спецрежима — ЕНВД (п. 2 — 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Выводы можно использовать при разделении одной фирмы на несколько компаний на УСН.
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15570/12 по делу № А60-40529/2011

Предприниматель на УСН, который занимается покупкой и продажей недвижимости, должен платить «упрощенный» налог с доходов от бизнеса

Бизнесмен на УСН купил недвижимость (нежилое помещение), а после регистрации права собственности на нее продал объект. Доходы от реализации отразил в декларации по НДФЛ.
Однако налоговые инспекторы посчитали, что доход нужно облагать налогом при УСН. Так как при регистрации предприниматель указал вид деятельности «покупка и продажа недвижимости». И доначислили «упрощенный» налог

Высший арбитражный суд поддержал налоговиков. Поскольку реализованное имущество (нежилое помещение) не предназначено для использования в личных нуждах коммерсанта. Кроме того, бизнесмен при регистрации в качестве предпринимателя заявил деятельность по покупке и продаже объектов. Значит, с доходов от реализации он должен платить единый налог при УСН, а не НДФЛ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12 по делу № А76-23943/2011

Если отпускать товар там, где он продается, то претензий по поводу незаконного применения ЕНВД не будет

Налоговые инспекторы в ходе проверки посчитали, что фирма незаконно применяет ЕНВД. Так как продает товары вне стационарной торговой сети, отпускает со склада. Поэтому ревизоры доначислили налог при УСН (поскольку до перехода на «вмененку» компания применяла «упрощенку»), пени и штрафы

Суд не согласился с мнением контролеров. И обязал их возвратить перечисленные в бюджет суммы налога, пеней и штрафов.
Обоснование арбитры дали такое: фирма торговала товарами в торговом зале, в нем же проходили все расчеты с покупателями. Сами же товары хранились на складе, с которого они по предварительной заявке доставлялись в магазин.
И их уже там забирал покупатель. Следовательно, применение «вмененки» абсолютно законно (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Ведь со склада товары не отпускались и не продавались.
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15460/12 по делу № А01-51/2012

Решения, актуальные для всех систем налогообложения

Неуплата налога из-за неправильного ОКАТО (ОКТМО) в платежке не влечет начисление пеней

Налоговики начислили фирме пени из-за того, что она не уплатила вовремя НДФЛ. Налог не был зачислен в срок по причине ошибочного ОКАТО в платежке

Судьи посчитали пени незаконными. Так как налоговики не вправе начислять их, если указан не тот код ОКАТО в платежке. Ведь обязанность налогоплательщика считается неисполненной только в том случае, если в платежном поручении написан неправильный код Федерального казначейства и наименование банка (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Требований относительно ОКАТО в НК РФ нет. С 2014 года в платежках вместо ОКАТО можно писать новые коды ОКТМО. Поэтому вывод судей можно применить и к ним. То есть при неправильном ОКТМО в платежке недоимки не будет, а пени — незаконны.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011

Излишне взысканные суммы по результатам налоговой проверки можно вернуть в течение месяца — если решение налоговиков отменено судом

По результатам налоговой проверки инспекторы доначислили фирме налог на прибыль. Однако арбитражный суд субъекта признал данное решение налоговиков незаконным и отменил его. Поскольку контролеры взыскали лишние суммы.В связи с этим организация обратилась в ИФНС с заявлением о возврате излишне взысканных сумм. Но контролеры отказались возвращать их, так как прошло три года с момента уплаты денег в бюджет. Тогда компания пошла в Высший арбитражный суд РФ

Высший арбитражный суд опроверг доводы инспекции. И пояснил, что возвратить излишне взысканные суммы по решениям ИФНС, отмененным судом, налоговики должны в течение одного месяца. А не в течение трех лет (п. 3 ст. 79 НК РФ). Что касается трехлетнего срока, то он распространяется только на излишне уплаченные суммы, а не на излишне взысканные (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 № 17231/12 по делу № А76-22274/2011

Решения для плательщиков налога на прибыль, вывод которых подходит и для «упрощенцев»

Целевые поступления в доход включать не нужно

Налоговые инспекторы в ходе выездной налоговой проверки пришли к выводу, что целевые поступления (а именно субсидии) фирма должна включить в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. И доначислили налог на прибыль

Суд доводы инспекции отклонил. Поскольку целевые поступления не нужно включать в доходы, если средства использованы по назначению. И подтверждены отчетом о расходовании денег (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 251 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2013 № 3290/13по делу № А55-12521/2012

На расходы можно отнести проценты по займу, который взяли на выплату дивидендов

Налоговики посчитали, что компания не вправе списать проценты по кредиту, взятому для расчетов с учредителями. Поскольку источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Поэтому любые расходы, связанные с их перечислением, необоснованны и учесть их при налогообложении нельзя. Результат — контролеры сняли расходы

Арбитры решение контролеров отменили. И пояснили свою позицию так. Не важно, с какой целью фирма взяла кредит. Главное, чтобы она учитывала проценты по нему в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ)
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222

Решения для налоговых агентов по НДФЛ

Подотчетные суммы, расход которых не подтвержден соответствующими документами, являются доходом работника

Директор периодически снимал деньги организации с ее расчетного счета. При этом взятые средства обратно в кассу компании он не вносил. И не представлял документов, подтверждающих трату сумм в интересах фирмы (сдавал только авансовые отчеты без «первички»). Кроме того, какие-либо ценности, купленные на эти деньги, в компанию не приходовались. В связи с этим в ходе налоговой проверки инспекторы начислили фирме НДФЛ, пени, а также штраф за неудержание этого налога

Судьи встали на сторону налоговиков. Поскольку все расходы организации должны быть подтверждены документами (товарными чеками, квитанциями, накладными и пр.). А в рассмотренной ситуации директор составлял только авансовый отчет, а первичные документы к нему он не прикладывал. Таким образом, снятые со счета фирмы деньги являются доходом сотрудника. И подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12 по делу № А53-8405/2011

Оплата дополнительных дней отдыха родителю для ухода за детьми-инвалидами НДФЛ не облагается

Фирма оплатила сотруднику-родителю дополнительные дни отдыха для ухода за детьми-инвалидами. И с указанной выплаты не удержала НДФЛ. Однако налоговики посчитали, что данная компенсация не относится к пособиям, которые освобождаются от налогообложения в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ. Поскольку она не предусмотрена Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ . И начислили компании пени и штрафы за неперечисление НДФЛ

Суд с мнением инспекторов не согласился. Так как оплата дополнительных дней отдыха работнику-родителю для ухода за детьми-инвалидами предусмотрена трудовым законодательством (ст. 262 ТК РФ). Поэтому и облагать НДФЛ эту выплату не нужно (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, начисление пеней и штрафа неправомерно.
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31

Решения для всех граждан

Размер имущественного вычета на приобретение квартиры определяется на основании договора купли-продажи

Гражданин приобрел квартиру за 1 700 000 руб. (об этом свидетельствует расписка продавца). И обратился в ИФНС за имущественным вычетом.Однако налоговые инспекторы предоставили вычет в размере 1 000 000 руб. Поскольку в договоре купли-продажи гражданина с продавцом была указанна именно эта сумма. Физлицо стало обжаловать такое решение налоговиков в суде

Суд не принял жалобу физлица. Поскольку право на имущественный вычет в первую очередь подтверждается договором купли-продажи. Исходя из суммы, прописанной там, и определяется размер вычета. Также расходы на покупку квартиры обосновываются платежными документами и иными бумагами, подтверждающими право собственности на приобретенное жилье (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Определение Конституционного суда РФ от 25.02.2013 № 298-О

При покупке жилья за счет средств бюджета имущественный вычет не положен

Гражданин купил жилье за счет средств целевого жилищного займа из федерального бюджета. И решил получить имущественный вычет с покупки. Однако в силу положения пункта 5 статьи 220 НК РФ вычет при приобретении квартиры за счет средств бюджета не предоставляется. Физлицо посчитало данную норму незаконной. И обратилось в суд

Суд пояснил, что норма пункта 5 статьи 220 НК РФ абсолютна законна. Также средства федерального бюджета были предоставлены лицу на безвозмездной основе и данные суммы не были возвращены. Поэтому и вычет на покупку квартиры за счет этих средств получить нельзя.
Определение Конституционного суда РФ от 24.01.2013 № 22-О

* Все решения перечислены в обзорах судебной практики, подготовленных ФНС России и доведенных до общего сведения письмами от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 и от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль