Проверка декларации по УСН

13792

Проверка декларации по УСН вызывает много вопросов у бухгалтеров. О том, как осуществить проверку декларации по УСН мы рассказали в нашем материале в виде вопросов и ответов.

Сроки проверки декларации по УСН в налоговой инспекции?

— После сдачи декларации в инспекцию налоговики проверяют ее в течение трех месяцев (п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ). Такие действия называются камеральной проверкой. При этом инспекторы смотрят, правильно ли рассчитан налог, изучают показатели отчетности, сверяют их с имеющимися у себя сведениями.

С какого момента начинается камеральная проверка?

— Проверка начинается со следующего дня после того, как декларация поступила в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 88 и п. 2 ст. 6.1 НК РФ). То есть ее срок привязан не к законодательно установленному периоду сдачи декларации (для фирм — 31 марта, для коммерсантов — 30 апреля), а к моменту, когда отчет фактически попал в ИФНС. Например, декларация поступила в ИФНС 17 марта, тогда ее проверка начнется с 18 марта. Отдельного приказа или распоряжения о проведении проверки не издается.


Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Какие бумаги могут потребовать налоговики при проверке декларации по УСН

Какие документы инспекторы могут запросить при проверке декларации?

— Есть две группы бумаг, которые могут попросить подать налогоплательщика. Первая группа — это документы, подтверждающие те или иные сведения. Их перечень строго ограничен Налоговым кодексом РФ. В частности, сюда относятся бумаги, обосновывающие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А также документы, которые должны быть приложены к декларации в соответствии с Налоговым кодексом РФ, если они не были представлены (п. 7 ст. 88 НК РФ и п. 2.1 Порядка заполнения декларации по УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н). Например, если декларация подписана представителем организации или предпринимателя, то в инспекцию вместе с ней нужно сдать копию доверенности, подтверждающую полномочия этого представителя (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). Что касается Книги учета доходов и расходов, платежек, накладных, актов и иных первичных документов, то их Налоговый кодекс РФ представлять в ИФНС вместе с декларацией не требует.

Вторая группа — это письменные пояснения. Их налоговики могут требовать, если в декларации по УСН есть ошибки или противоречия между сведениями, которые содержатся у самих инспекторов. А также если контролеры получили декларацию по «упрощенке», в которой заявлен убыток. Либо уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению (п. 3 ст. 88 НК РФ).1

Кроме того, налоговики могут вызвать к себе для дачи устных пояснений. В таком случае следует явиться в ИФНС в срок, указанный в уведомлении о вызове.

Как следует оформлять пояснения? Есть ли для этого какая-либо унифицированная форма?

— Нет, унифицированного бланка не предусмотрено. Пояснения следует составлять в произвольной форме.

Какие данные нужно отразить в пояснении при убытке?

— В пояснении об убытке следует изложить конкретные причины, из-за которых он возник. Так, недавно созданные фирмы могут обосновать убыток началом деятельности и большими расходами на покупку оборудования, сырья, рекламу и пр. Субъекты, которые на рынке уже несколько лет, — освоением производств, модернизацией оборудования и реконструкцией помещений. Также сокращение выручки можно объяснить снижением объема заказов, понижением цен и пр. В целом же здесь все достаточно индивидуально.

Если конкретную причину возникновения убытков выделить нельзя (например, когда он связан с общим ростом расходов), то в пояснении лучше привести постатейный анализ затрат с расшифровкой.

Кроме того, при желании в пояснении можно отметить, что убыток является временным явлением, и фирмой будут приниматься определенные меры, чтобы его устранить.2

Как быть, если инспекторы нашли ошибки в декларации по УСН?

— В такой ситуации следует внимательно изучить требование инспекторов, перепроверить расчет еще раз. Если ошибка привела к недоплате «упрощенного» налога, нужно подготовить пояснение с правильным расчетом сумм. И сдать уточненную декларацию.

Если ошибка не привела к недоплате или не связана с уплатой налога, следует представить пояснение. Подавать ли при излишнем начислении налога уточненную декларацию — вы решаете сами (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки нет, то напишите в пояснении, что декларация составлена правильно и ошибок нет.

В декларации по УСН указана небольшая прибыль. А в отчете о финансовых результатах получился убыток, поскольку списали в прошлом году на расходы дебиторскую задолженность, а она при налогообложении в затратах не учитывается, только в бухучете. Как пояснить налоговикам данное расхождение?

— Так и написать, что в бухучете списали безнадежную дебиторскую задолженность, в то время как на расходы при «упрощенке» эти суммы отнести нельзя.

Нужно ли подтверждать свои выводы в пояснениях какими-либо документами?

— Подтверждать пояснения документами или нет, фирмы и индивидуальные предприниматели решают самостоятельно (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Конечно, все выводы лучше обосновать, чтобы не быть голословными. Для этого можно приложить к пояснениям выписки из регистров бухгалтерского и налогового учета при УСН и прочие документы (копии договоров, платежек).

В какой срок нужно отправить документы и пояснения в инспекцию?

— Документы, которые требуют налоговики, в 10-дневный срок, а пояснения — в течение пяти дней с момента, когда получили требование (п. 3 ст. 93 и п. 3 ст. 88 НК РФ).

Штрафы, если документы не представлять при проверке декларации по УСН

Могут ли налоговики оштрафовать фирму или предпринимателя, если они не представят требуемые документы или пояснения?

— Да, могут. Санкции для фирм и бизнесменов установлены статьей 126 НК РФ: 200 руб. — за каждый непредставленный документ или 10 000 руб. — за отказ представить документы и пояснения. А лично бухгалтера могут оштрафовать по статье 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб. Кроме того, отсутствие без объективных причин пояснений может быть основанием для проведения в отношении юрлица или коммерсанта выездной налоговой проверки (п. 9 раздела 4 Концепций системы планирования выездных проверок, утвержденных приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) (далее — Концепции планирования выездных проверок).

А как быть, если запрашиваемых документов нет, например они сгорели при пожаре? Тоже платить штраф?

—В таком случае нужно подготовить мотивированный ответ, что документы представить невозможно. Поскольку компания (бизнесмен) ими не располагает (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). И изложить свою причину — наводнение, пожар и пр. А также указать, что ведутся работы по восстановлению документов.

Как узнать, что камеральная проверка декларации по УСН закончилась

Обязаны ли инспекторы сообщить об окончании камеральной проверки?

— Особенность камеральной проверки состоит в том, что ее результаты оформляются специальным документом — актом, только если выявлены какие-либо нарушения (п. 5 ст. 88 НК РФ). Таким образом, если по истечении трех месяцев со дня подачи налоговой декларации вы не получили акта, значит, камеральная проверка закончилась и прошла успешно. Уведомлять «упрощенцев» о завершении проверки при отсутствии нарушений ИФНС не обязана (письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403).

Как быть с актом о нарушениях?

— Инспекторы могут выслать его по почте или вручить лично. Сделать это они обязаны в течение пяти рабочих дней с даты, когда он составлен (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Как поступить, если фирма или предприниматель не согласны с актом?

— Можно подготовить письменное возражение на акт проверки в произвольной форме. И отправить его в ИФНС в течение одного месяца со дня получения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Руководитель инспекции или его заместитель рассмотрят возражение по акту и вынесут решение.

Когда происходит выездная проверка

В каких случаях «упрощенцы» могут попасть под выездную проверку? И чем она отличается от «камералки»?

— Выездная проверка отличается от камеральной прежде всего тем, что она проводится не в инспекции, а в офисе компании или бизнесмена. Исключением является случай, когда у вас физически нет места, тогда ревизия проходит в ИФНС (п. 1 ст. 89 НК РФ). Выездная проверка требует более глубокого изучения документов учета, чем «камералка», и охватывает больший период времени — не один, а три года (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ).

«Упрощенцы» могут попасть под выездную проверку, если в их отчетности на протяжении нескольких лет отражаются убытки или рост расходов значительно опережает рост доходов. А также при сокращении собственного производства. Или если они мигрируют между ИФНС (раздел 4 Концепций планирования выездных проверок).

Как узнать, что началась проверка? Обязаны ли инспекторы уведомить о ее проведении?

— Да, конечно. Выездная проверка начинается со дня, когда руководитель (заместитель руководителя) инспекции вынесет решение о ее проведении (п. 2 и 8 ст. 89 НК РФ). А фактически — с момента, когда налоговики придут в компанию или к коммерсанту и предъявят свои служебные удостоверения, а также решение о назначении проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). Однако иногда инспекторы уведомляют о проверке заранее (например, звонят по телефону или отправляют уведомление почтой). Хотя делать это они не обязаны.

Сколько по времени длится выездная проверка?

— Вообще она не может превышать двух месяцев, но в отдельных случаях ее срок может быть продлен до четырех месяцев, а иногда — до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ).Например, если на территории, где проводится проверка, возникли форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и пр.). Или если не были представлены документы, необходимые для проверки.

Что дозволено контролерам в ходе выездной проверки? Какие документы они могут затребовать?

— Конкретного перечня бумаг, которые могут быть истребованы, нет (абз. 2 п. 12 ст. 89 и п. 1 ст. 93 НК РФ). Поэтому налоговики могут затребовать любые документы (в том числе первичные): регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, акты, платежки и пр.

Кроме того, в рамках выездной проверки могут быть проведены специальные мероприятия налогового контроля: осмотр, экспертиза, инвентаризация, допрос свидетелей, выемка документов и предметов.

Ну и последний вопрос: как оформляются результаты выездной проверки?

— Заканчивается выездная проверка составлением справки, которую вручают проверяемому (п. 8 и 15 ст. 89 НК РФ). Затем в течение двух месяцев со дня оформления справки налоговики готовят акт проверки. И направляют его юрлицу или предпринимателю лично или по почте. Причем даже в том случае, если никакие нарушения не выявлены (п. 1 и подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Если вы с актом не согласны, на него можно, также как при «камералке», подготовить письменные возражения в течение одного месяца (п. 6 ст. 100 НК РФ).

1 Конкретные виды документов, которые могут потребовать налоговики в ходе камеральной проверки декларации по УСН, мы перечислили в таблице ниже.

2 Фрагмент пояснения об убытке представлен ниже.

Пояснение о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации но УСН за 2015 год

<...>

В ответ на полученное требование сообщаем следующее. Основным видом деятельности ООО «Успех» является производство обуви. Финансо­во-хозяйственный анализ деятельности организации за 2015 год показал, что причины возникших убытков носят временный характер и связаны со сниже­нием доходов от реализации продукции и с ростом расходов.

Причиной уменьшения доходов за названный период явилось паление темпа продаж мужской обуви, которая составляет основную долю ассорти­мента реализуемой продукции. А также расторжение договора с крупным по­купателем.

Рост затрат был связан с повышением размера арендных платежей за торговые помещения и расходами на капитальный ремонт принадлежащих компании складских помещений. <...>

Таблица. Какие документы могут запросить налоговики, проверяющие декларацию по УСН

Вид бумаг

Когда могут потребовать

Как оформить

Документы, подтверждающие льготы

По общему правилу инспекторы запрашивают эти бумаги, если есть льготы по налогу, но документы, их подтверждающие, не представлены вместе с декларацией. Однако у «упрощенцев» специальных льгот по единому налогу при УСН нет. Поэтому и подтверждать нечего. На практике же в качестве льготы некоторые ИФНС рассматривают возможность «упрощенцев»-доходников уменьшать единый налог при УСН на страховые взносы. И требуют платежки, подтверждающие уплату этих взносов. Поэтому если пришел такой запрос, направьте инспекторам соответствующие платежные поручения (п. 6 ст. 88 НК РФ)

Можно сделать сопроводительное письмо (опись), где перечислить все направляемые бумаги

Документы, которые нужно приложить к декларации в соответствии с НК РФ

В некоторых случаях НК РФ обязывает плательщиков прикладывать к декларации определенные документы. Например, если декларацию подписал представитель «упрощенца», то нужно приложить к расчету копию доверенности, подтверждающую полномочия лица. Соответственно, если копии не будет, налоговики запросят ее (п. 6 ст. 88 и абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ)

Письменные пояснения

Попросить пояснения инспекторы могут в трех случаях:
1) если найдены ошибки в декларации или противоречия между сведениями, которые имеются у инспекторов;
2) в декларации по УСН заявлен убыток;
3) представлена «уточненка» с суммой единого налога при УСН к уменьшению (п. 3 ст. 88 НК РФ)

Составлять пояснения нужно в письменном виде.
Форма — свободная

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль