Инвентаризация в конце года

1500

Из этой статьи вы узнаете:

  • Почему всем компаниям нужно ежегодно проводить инвентаризацию
  • Какие объекты нужно проверять в конце года
  • Как отразить в учете выявленные излишки и недостачи

Многие бухгалтеры знают, что в конце года нужно проводить инвентаризацию. Это установлено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. На практике налоговики не следят, когда фирмы проводят ревизию и делают ли это вообще. Поэтому многие подобную процедуру игнорируют. Однако проверить фактические остатки имущества на конец года — в интересах самой компании. Это позволит вам убедиться, что все данные на счетах бухучета отражены правильно. И таким образом не допустить ошибок в отчетности.

Инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества — товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Она проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее — Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице.

Этапы проведения инвентаризации

Этап

Какие документы оформить*

Что нужно сделать

Подготовка к инвентаризации

1. Приказ о проведении инвентаризации

2. Расписки от материально ответственных лиц

1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п. 2.2 и 2.3 Указаний № 49). При этом включать в комиссию материально ответственных лиц не нужно. А вот их присутствие при инвентаризации обязательно (п. 2.8 Указаний № 49).

2. Директор издает приказ о проведении инвентаризации. В нем нужно прописать причину инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, дату начала и окончания инвентаризации.

3. Материально ответственные лица сдают председателю комиссии расписки, что на начало инвентаризации все необходимые документы сданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы или списаны (абз. 3 п. 2.4 Указаний № 49)

Ревизия имущества и обязательств

Ивентаризационныеописи

Члены комиссии проверяют фактическое наличие имущества и основных средств (подсчитывают, взвешивают и т. д.). И результаты записывают в инвентаризационные описи (п. 2.5 Указаний № 49)

Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными

Сличительные ведомости

Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения

Оформление результатов инвентаризации

Бухгалтерская справка

Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи

* Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов (п. 2 и 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Как отразить в учете излишки при инвентаризации

По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут доходом «упрощенца», причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому на дату утверждения результатов инвентаризации в бухучете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 (10, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— отражена в составе внереализационных доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации.

В налоговом учете при УСН в этот же день включите рыночную стоимость излишков в состав доходов, отразив их в графе 4 Книги учета (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Как списать недостачи при инвентаризации

Недостачу товаров отражайте на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость недостающих товаров определите по данным бухучета. На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)

— отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Далее счет 94 нужно закрыть. А вот каким способом это сделать, зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет.

Способ № 1. Виновные лица не найдены. Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр. Конкретные коэффициенты для разных категорий товаров утверждены соответствующими министерствами и ведомствами (например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены приказом Минпромторга Росссии от 01.03.2013 № 252, для строительных материалов — приказом Минторга СССР от 27.11.91 № 95 и т. д.).

Найдите нормативные акты для тех ценностей, по которым у вас недостача. Для этого подписчики электронного журнала могут зайти на сайт e.26-2.ru, а печатного — на сайт 26-2.ru. И откройте раздел «Правовая база». Наберите в поисковой строке «нормы естественной убыли». И выберите нужный документ при его наличии. Дальше рассчитайте допустимые потери с учетом коэффициента естественной убыли. И если ваша недостача укладывается в получившиеся рамки, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 94

— списана стоимость недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы могут включить недостачу в пределах норм естественной убыли в расходы (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

— списана недостача, превысившая норму естественной убыли.

В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя. То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).

Пример 1. Списание недостачи, если виновные лица не найдены

ООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений. Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря 2015 года. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены. Норма естественной убыли для таких товаров — 1,5% от суммы реализованных за межинвентаризационный период украшений (приказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307). С момента предыдущей инвентаризации было продано игрушек на сумму 250 000 руб.

22 декабря бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

— 5000 руб. — отражена недостача стеклянных елочных игрушек;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

— 3750 руб. (250 000 руб. × 1,5%) — списана недостача елочных игрушек в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

— 1250 руб. (5000 руб. – 3750 руб.) — списана недостача елочных игрушек сверх норм естественной убыли.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал 2015 года бухгалтер отразил расход в сумме 3750 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли.

Способ № 2. Ущерб возмещают виновные. Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб — по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо. Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов. Какими конкретно проводками это отражается, мы показали в примере 2.

В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании. Либо в тот день, когда удержите недостачу из зарплаты сотрудника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588.

Пример 2. Списание недостачи, если виновные установлены

ООО «Юг» провело инвентаризацию перед годовой бухгалтерской отчетностью 29 декабря 2015 года. В результате бухгалтер выявил недостачу товара. Его стоимость по данным бухучета — 3500 руб. Рыночная цена — 4000 руб. Установлено виновное лицо, им оказался кладовщик. Он возместил 3000 руб. в кассу организации 30 декабря. Бухгалтер сделал следующие записи:

29 декабря

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

— 3500 руб. — отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94

— 3500 руб. — отнесена недостача на кладовщика по балансовой стоимости

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98

— 500 руб. (4000 руб. – 3500 руб.) — отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью;

30 декабря

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— 3000 руб. — кладовщик возместил часть ущерба;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 375 руб. (500 руб. × 3000 руб. : 4000 руб.) — включена в состав прочих доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал 2015 года бухгалтер отразил всю сумму возмещенного ущерба в составе доходов в декабре 2015 года — 3000 руб.

Цели инвентаризации

Цель № 1. Контролировать учет в компании с большим ассортиментом товара. Обычно самое большое количество товаров с разными наименованиями бывает в торговых фирмах и на предприятиях общепита. Чтобы правильно отражать данные в учете, четко отслеживайте фактическое наличие имущества на складах. Для этого целесообразно проводить инвентаризацию каждый месяц. Тогда вы сможете точнее определить, сколько ценностей продано или списано и какой фактический остаток на складе. Кроме того, если увольняется материально ответственное лицо (например, кладовщик), нужно передать новому сотруднику точное количество имущества. А для этого перед уходом сотрудника проведите инвентаризацию вверенных ему ценностей.

Цель № 2. Учесть основные средства, на которые нет документов. Чтобы принять к учету объекты без документов, проведите инвентаризацию и оприходуйте имущество как излишек по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Такую цену вы можете определить самостоятельно исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из СМИ, Интернета, прайсов продавцов и т. д. Расчет стоимости зафиксируйте бухгалтерской справкой. Или же обратитесь к независимому оценщику, который выдаст вам заключение о стоимости имущества. Правда, вам придется включить стоимость найденного основного средства в составвнереализационных доходов по УСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). А вот списать расходы не получится, ведь нет документов об оплате. Значит, условие о том, что оборудование должно быть оплачено, не соблюдается (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль