Аренда квартир при УСН: детальный порядок учета

1060

Если организация арендует частное жилье на постоянной основе для проживания командированных сотрудников, с его владельцем можно заключить долгосрочный договор аренды. Размер арендной платы в договоре можно указать за любой период. Однако аренда квартир при УСН (налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами) имеет ряд особенностей. Так, при расчете единого налога всю сумму расходов учесть не удастся. Арендную плату за тот период, когда арендованное жилье пустовало, в расходы включить нельзя. Объясняется это тем, что арендная плата за период, когда организация не использует квартиру, признается экономически необоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому в состав расходов, которые можно учесть при расчете налога, включите только ту часть арендной платы, которая уплачена за период фактического проживания командированного сотрудника в квартире.



Чтобы обосновать факт проживания работника в арендованной квартире, вы можете использовать документы, которые косвенно это подтверждают (например, проездные документы, приказ о командировке и т. д.). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России
 от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178, от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/533. Несмотря на то что указанные документы адресованы организациям, которые применяют общую систему налогообложения, приведенные в них выводы можно распространить и на организации на УСН
(п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример

Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами и занимается производством. У компании есть производственный филиал в Твери. Сотрудники организации систематически командируются в филиал. Аренда квартир при УСН осуществляется для их проживании в Твери. По договору с собственником частной квартиры  арендная плата составляет 6000 руб. в месяц. Ежемесячно стороны рассчитываются по договору и подписывают акт об оказании услуг по аренде.

Владелец квартиры не является индивидуальным предпринимателем. Поэтому при перечислении арендной платы бухгалтер компании удерживает из нее НДФЛ по ставке 13 процентов.

В марте в арендованной квартире проживали направленные в командировку:

  • менеджер организации (5 дней);
  • директор (10 дней).

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 76

– 6000 руб. – учтена плата за аренду квартиры для проживания командированных сотрудников;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 780 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с арендодателя квартиры;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 51

– 5220 руб. (6000 – 780) – перечислена арендная плата за вычетом НДФЛ.

При расчете единого налога бухгалтер организации может включить в расходы арендную плату
за фактические дни проживания. Сумма расходов составила:

6000 руб. : 31 дн. × (5 дн. + 10 дн.) = 2903 руб.

Отметим, что в законодательстве есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете единого налога расходы по аренде квартиры в другом городе в полной сумме вне зависимости
от фактического проживания в ней командированных сотрудников.

Так, расходы по аренде квартир при УСН можно признать экономически обоснованными независимо от факта пребывания в ней сотрудника (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-первых,
в другом городе за один и тот же период времени средняя стоимость аренды квартиры может быть меньше, чем средняя стоимость гостиничного номера. Во-вторых, расходы можно учесть как платежи за арендуемое имущество по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а не как расходы на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Более того, любое арендованное имущество может использоваться не каждый день. Но это не означает, что арендные платежи можно признавать экономически оправданными только в части, которая относится на дни использования (см., например, постановление ФАС Московского округа от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/325-09).

Вместе с тем, если организация примет решение учитывать расходы на арендованные для командированных сотрудников квартиры без учета их фактического использования, такую точку зрения ей, возможно, придется отстаивать в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль