Когда предпринимателю, заработавшему более 300 000 руб., выгоднее платить вторую часть страховых взносов

12488
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Статья взята из электронного журнала «Упрощенка» и входит в ТОП-10 статей, популярных в январе 2015 года
Из этой статьи вы узнаете:
  • Почему все взносы в ПФР за 2014 год выгодно заплатить, не дожидаясь конца года
  • Можно ли сэкономить на взносах, если по итогам года бизнесмен получил убыток
  • Как учесть страховые взносы при расчете налога по УСН
В 2014 году каждый предприниматель должен заплатить за себя страховые взносы в фиксированной величине. Платежи идут в два фонда — ПФР и ФФОМС. Если бизнесмен отработал год полностью, то обязательный платеж в Пенсионный фонд РФ составляет 17 328,48 руб., а в Фонд обязательного медицинского страхования — 3399,05 руб. Эти суммы нужно заплатить не позднее 31 декабря 2014 года. Оба платежа (в ПФР и ФФОМС) обязательны для всех предпринимателей и платятся независимо от результатов деятельности.
А вот если вы заработаете за 2014 год более 300 000 руб., вам не позднее 1 апреля 2015 года придется заплатить в ПФР еще один платеж. Он равен 1% доходов, превышающих 300 000 руб. Для того чтобы определить доходы, возьмите суммы, отраженные в разделе 1 Книги учета по графе 4 (итого за год).
На расходы доходы не уменьшаются, какой бы вы объект ни применяли: доходы или доходы минус расходы. Казалось бы, расчет дополнительного платежа в ПФР несложен: берете доходы за год, отнимаете 300 000 руб. и полученную разницу умножаете на 1%.
Но на практике все не так прозрачно. Нередко предприниматели совмещают УСН с ЕНВД, и тогда непонятно, как именно определять доходы. Для других бизнесменов актуален вопрос — когда выгоднее уплачивать дополнительный платеж: полностью уже в следующем году или раньше? Давайте попробуем вместе разобраться.

Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Когда бизнесмен может перечислить второй взнос в ПФР

Итак, второй платеж в ПФР считается с доходов. Понятно, что пока год не закончился, вы не можете точно знать, сколько заработали. Соответственно точная сумма второго платежа в ПФР до 31 декабря 2014 года будет неизвестна. Но это не значит, что нужно ждать окончания года, чтобы заплатить в ПФР взносы с доходов.
Если вы уже в середине года заработали более 300 000 руб., можете начать платить частями второй платеж исходя из тех сумм, которые уже известны. Ведь уменьшиться они уже не могут. А в начале 2015 года доплатите остальное. Такие действия вполне законны, что подтвердил Минтруд России в письме от 01.04.2014 № 17-4/ООГ-224. В письме сказано, что предприниматели могут сами решать, как перечислять второй взнос в ПФР — полностью в 2015 году, или часть заплатить в 2014 году, а остаток — в 2015-м. Единственное условие — чтобы окончательная сумма платежа в ПФР с доходов была уплачена не позднее 1 апреля 2015 года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Делаем вывод: предприниматель может перечислять второй платеж в ПФР поэтапно и начать уже в 2014 году, после того как доходы превысят 300 000 руб. Выгодно ли это? Давайте посмотрим.

Вариант № 1 Вся сумма второго взноса в ПФР уплачивается в 2015 году

Подсчитать сумму второго платежа в ПФР за 2014 год вам поможет формула, приведенная ниже. Обратите внимание: дополнительный взнос уплачивается только в Пенсионный фонд РФ. В медицинский фонд (ФФОМС) дополнительно ничего вносить не нужно.

Взносы в ПФР на страхование предпринимателей, уплачиваемые не позднее 1 апреля 2015 года

=

Доходы от всех видов деятельности за 2014 год (без учета расходов)  

300 000 руб.

×

1%

Если вы совмещаете «упрощенку» с ЕНВД или патентом, вам потребуется сложить доходы по всем видам деятельности. По каким правилам определять размер доходов в таком случае, смотрите информацию в таблице.
Еще раз подчеркнем: доходы нужно брать без учета расходов. То есть если вы получили в 2014 году убыток на УСН, но при этом ваши доходы превысили 300 000 руб., вам все равно нужно перечислить взносы в ПФР.

Пример 1. Уплата предпринимателем второго платежа в ПФР в 2015 году

Предприниматель И.С. Попов применяет «упрощенку». Доходы И.С. Попова за 2014 год, по данным Книги учета, составили 7 млн. руб. Расходы — 8 млн. руб.
Предприниматель рассчитал второй платеж в ПФР с доходов: (7 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1% = 67 000 руб.
Расходы на размер платежа в ПФР не повлияли. Поэтому, фактически получив в 2014 году убыток в 1 млн. руб. (8 млн. руб. – 7 млн. руб.), И.С. Попов все равно должен дополнительно заплатить в Пенсионный фонд РФ 67 000 руб.

Таблица Как предпринимателю считать годовой доход для уплаты второго взноса в ПФР (1% с доходов)

Система налогообложения предпринимателя

Как доходы берутся для исчисления взносов*

УСН

Доходы, указанные в строке «Итого за год» по графе 4 раздела I Книги учета (346.15 НК РФ)

ЕНВД

Вмененный доход предпринимателя, с которого уплачивается ЕНВД с учетом коэффициентов К1 и К2 (ст. 346.29 НК РФ)

Патентная система налогообложения

Потенциально возможный доход предпринимателя, с которого рассчитывается патентный налог (ст. 346.47 и 346.51 НК РФ)

* Для предпринимателей, которые работают на нескольких режимах налогообложения, доход определяется суммарно по всем режимам налогообложения. При этом при совмещении УСН и ЕНВД суммируются реальный и «вмененный» доходы (с учетом коэффициентов К1 и К2). А при совмещении УСН и патента — реальный и потенциально возможный доходы. Доходы на расходы ни при каких обстоятельствах не уменьшаются.

Вариант № 2 Поэтапная уплата второго взноса в ПФР

Начать платить второй взнос в Пенсионный фонд РФ (1% с доходов), не дожидаясь конца года, может быть выгодно. И вот почему.
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы. На объекте доходы вы можете уменьшить единый налог только на те взносы, которые были уплачены в этом же отчетном (налоговом) периоде (п. 3.1 с. 346.21 НК РФ).
Личные взносы предприниматель может платить когда угодно, главное, чтобы уплата взносов с доходов была произведена не позднее 1 апреля 2015 года. То есть вы можете в любое время уплатить «личные» взносы и в этой же сумме поставить их в вычет налога по УСН за соответствующий период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить «упрощенный» налог на страховые взносы, применив вычет. Взносы уменьшают налог по УСН за тот период, в котором они уплачены, — квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Например, взносы уплачены в сентябре, значит, они ставятся в вычет при уплате авансового платежа по УСН за 9 месяцев.
Бизнесмен, работающий с наемным персоналом, может поставить в вычет по УСН и взносы за работников, и взносы за себя. Но размер вычета строго ограничен — не более 50% от суммы начисленного налога. Обратите внимание: ограничение применяется не только при найме по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам на выполнение физическими лицами работ (оказание услуг). Это следует из письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22085.
Если же предприниматель работает в одиночку, он ставит страховые взносы, которые уплачены за себя, в вычет без ограничений. То есть налог по УСН предпринимателям-одиночкам можно уменьшить на уплаченные страховые взносы вплоть до нуля, если уплаченные взносы больше суммы налога по УСН (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Как видите, как бы предприниматель ни работал — один или с наемными работниками, страховые взносы учитываются в вычете в том квартале, в котором они фактически уплачены в бюджет. Это касается как взносов за работников, так и взносов за себя.

Пример 2. Поэтапная уплата предпринимателем платежа в ПФР с доходов

Доходы предпринимателя Р.Н. Зотова в 2014 году составили нарастающим итогом:
  • по окончании I квартала — 200 000 руб.;
  • по окончании полугодия — 300 000 руб.;
  • по окончании 9 месяцев — 500 000 руб.;
  • по окончании 2014 года — 1 000 000 руб.
В I квартале взносы платить нельзя, так как Минфин запрещает учитывать предполагаемые доходы. Р.Н. Зотов может начать уплачивать страховые взносы с доходов уже начиная с 1 июля, когда его доходы достигли 300 000 руб. и превысили указанное значение.
В октябре бизнесмен рассчитал страховые взносы с заработанных доходов и уплатил их в ПФР. Сумма платежа составила 2000 руб. [(500 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%].
В январе 2015 года Р.Н. Зотов рассчитал остаток платежа с доходов за 2014 год. Всего за год полагается к уплате в ПФР 7000 руб. [(1 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%]. С учетом платежа в октябре сумма к перечислению в I квартале 2015 года равна 5000 руб. (7000 руб. – 2000 руб.).
Вы учитываете расходы. Если у вас объект налогообложения — доходы минус расходы, вы можете оплаченные взносы включать в затраты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, взносы, уплаченные в сентябре, учитываются в расходах за 9 месяцев 2014 года. Поэтому, уплачивая второй платеж в ПФР поэтапно, вы можете равномерно включать суммы в расходы.
После того как первый платеж сделан, вам нужно дождаться окончания года и посчитать уже окончательные доходы за 2014 год. Далее останется только рассчитать итоговый размер второго платежа в ПФР за 2014 год, отнять от полученной суммы уже уплаченные взносы и полученную разницу доплатить в бюджет.
Читайте также
О том, как предприниматели могут сэкономить на личных взносах, смотрите статью в журнале «Упрощенка», 2014, № 5.
Обратите внимание: на объекте доходы минус расходы «упрощенцы» должны учитывать страховые взносы по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок распространяется и на предпринимателей. Поэтому страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. учитываются в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически уплачены. На практике это означает, что бизнесмен может регулировать свои расходы и распределять фиксированные платежи в ПФР так, как ему выгодно, все зависит от того, когда их заплатить.
Обратите внимание: платежи в ПФР с доходов, перечисленные до 31 января 2014 года, должны быть уплачены с реальных доходов. Например, в IV квартале можно перечислить взносы, исчисленные с дохода, отраженного в Книге учета по строке «Итого» за 9 месяцев 2014 года. Если ваши доходы на 31 сентября составили 5 млн. руб., то и заплатить взносы в ПФР вы должны с этих 5 млн. руб.: (5 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1% = 47 000 руб. Эти 47 000 руб. можно поставить в расходы. Взносы, уплаченные с предполагаемых доходов, нельзя учитывать в расходах, инспекция такие затраты не признает (письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-11-11/7514).

Как рассчитать взносы с доходов при высокодоходном бизнесе

Платеж за 2014 год в ПФР ограничен размером 138 627,84 руб. (п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Обратите внимание: максимальная сумма 138 627,84 руб. складывается из двух платежей в ПФР — первой части, рассчитанной исходя из МРОТ, и второй части, исчисленной с доходов. Это подтверждено письмом Минтруда от 01.04.2014 № 17-4/ООГ-224. Так что суммарная величина фиксированного платежа в ПФР (до 1 января 2015 года) и платежа с доходов в ПФР (не позднее 1 апреля 2015 года) не должна превышать 138 627,84 руб. Поэтому если ваш первый платеж в ПФР равен 17 328,48 руб. (исходя из МРОТ), то второй (с доходов) не может быть более 121 299,36 руб. (138 627,84 руб. – 17 328,48 руб.).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Для расчета взносов в ПФР воспользуйтесь калькулятором от журнала «Упрощенка»

Расчет страховых взносов по специальным формулам может занять существенное время. К тому же даже у тех предпринимателей, кто досконально разобрался во всех нюансах расчета, вероятность ошибки исключать нельзя.
Чтобы упростить задачу специально для подписчиков журнал «Упрощенка» разработал калькулятор страховых взносов. С помощью него можно всего за одну минуту рассчитать взносы в ПФР и ФФОМС. В калькуляторе учтены ситуации, когда деятельность бизнесмена прерывалась, когда он начал работать не с начала года или прекратил деятельность досрочно. А второй платеж рассчитывается с учетом максимальной суммы взносов. Чтобы воспользоваться калькулятором, зайдите на сайт журнала «Упрощенка» http://e.26-2.ru и в верхнем меню нажмите на иконку «Калькулятор взносов ИП». Доступ к калькулятору возможен под вашим логином (паролем) от электронного журнала или по коду подписчика печатной версии журнала.

Нюансы, требующие особого внимания

  1. Предприниматели могут начать платить взносы в ПФР с доходов, не дожидаясь окончания 2014 года. Считайте взносы нарастающим итогом с момента, когда ваши доходы превысили 300 000 руб.
  2. Максимальный платеж в ПФР за 2014 год равен 138 627,84 руб. Эта сумма складывается из первого платежа в ПФР (исходя из МРОТ) и второго — исходя из доходов.
  3. Предприниматели, совмещающие УСН и ЕНВД, для уплаты взносов складывают реальные доходы от деятельности на УСН и вмененные доходы от деятельности на ЕНВД.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль