Какие разъяснения по НДФЛ будут вам полезны для работы в 2015 году

11975
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Статья взята из электронного журнала «Упрощенка» и входит в ТОП-10 статей, популярных в январе 2015 года
Из этой статьи вы узнаете:
  • С какой даты отсчитывать 12 месяцев, чтобы определить статус иностранного работника в целях расчета НДФЛ
  • Нужно ли предоставлять сотруднику стандартные вычеты за бездоходные месяцы
  • Как платить НДФЛ с зарплаты работников, если платежка на перечисление им денег направляется в банк в один день, а реестр — на следующий

Если вы — предприниматель

Статья будет очень полезна, если у вас есть наемные сотрудники. Поскольку именно с их доходов вы удерживаете НДФЛ и платите этот налог в бюджет.
За последние несколько месяцев чиновники выпустили большое количество разъяснений по НДФЛ. Мы разобрали и проанализировали каждое из них, выделив те, что затрагивают работу «упрощенцев». И сегодня предлагаем вашему вниманию подборку разъяснений, которые помогут разобраться в наиболее запутанных ситуациях, связанных с расчетом, уплатой НДФЛ и предоставлением вычетов по данному налогу.

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году>.

Расчет НДФЛ Статус иностранного работника определяйте на конец месяца

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты иностранного работника, вам нужно знать его статус: то есть кем он является — резидентом или нерезидентом. Поскольку для этих категорий граждан предусмотрены разные ставки налога: для резидентов — 13%, для нерезидентов — 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом статус определяется по количеству дней, в течение которых человек находился на территории РФ. Так, резидентом является тот, кто фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Нерезидентом — если менее 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Определять статус сотрудника надо на каждую дату, когда он получает доход (письмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122). Доход в виде заработной платы считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно статус иностранца вам следует определять на конец каждого месяца, принимая во внимание число дней его пребывания в России за предшествующий 12-месячный период. То есть отсчитывать 12 месяцев надо назад от последнего дня месяца, за который полагается зарплата. Такие разъяснения дала ФНС России в своем письме от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@.
Период пребывания иностранного гражданина в России определяйте со дня его прибытия (въезда) в страну и по день отъезда (выезда) из нее включительно (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157). Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прервите. Исключение — зарубежные поездки для краткосрочного (меньше шести месяцев) лечения или обучения. Продолжительность таких поездок включайте в расчет 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом фактическое нахождение физлиц на территории России и выезд их из страны подтвердите соответствующими документами. Это могут быть копии паспортов с отметками российской пограничной службы о пересечении границы, данные миграционных карт.

Пример 1. Определение статуса сотрудника (резидент или нерезидент)

ООО «Весна» 13 января 2015 года заключило трудовой договор с гражданином Таджикистана Р.Г. Галиевым. Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте Р.Г. Галиев приехал в Россию 10 ноября 2014 года. До этого момента он в России не был. 30 ноября Р.Г. Галиев уехал из страны, а вернулся только 8 декабря. Посмотрим, как бухгалтер ООО «Весна» определила статус работника по состоянию на 31 января 2015 года (день выплаты зарплаты). Расчетный период для определения статуса (12 предшествующих месяцев) — с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года. В течение этого периода Р.Г. Галиев находился в России следующее число дней: в ноябре — 21 день (с 10 по 30 ноября, в расчет включается день приезда и день отъезда), в декабре — 24 дня (с 8 по 31 декабря, включая день приезда в страну), в январе — 31 день. Таким образом, всего в России Р.Г. Галиев был 76 дней. Это меньше 183 дней, значит, сотрудник является нерезидентом.
Таким образом, с зарплаты, начисленной Р.Г. Галиеву за январь, бухгалтер ООО «Весна» рассчитала НДФЛ по ставке 30%.
Если отметки отсутствуют, то пребывание в стране можете подтвердить табелями учета рабочего времени и справками с работы, оформленными на основании данных табелей, квитанциями о проживании в гостинице. А вот документы с отметкой о регистрации по местожительству использовать в качестве подтверждения статуса нельзя. Поскольку они не позволяют установить фактическое время пребывания в России (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-110 и от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782).

Стандартные вычеты Вычеты за бездоходные месяцы не пропадут, если до конца года сотрудник получит доход

Налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить за счет стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ). К числу таких, к примеру, относятся вычеты на детей (на первого и второго ребенка — 1400 руб., на третьего и последующего — 3000 руб.), вычеты, положенные работникам-инвалидам (500 руб.), и др. Предоставляются стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода (года), в котором был получен доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 218 и п. 3 ст. 210 НК РФ).
Однако иногда на практике случается так, что часть года сотрудник не получает доходов. Например, он находится в декрете или неоплачиваемом отпуске. Можно ли такому работнику предоставить вычеты за эти бездоходные месяцы позднее, когда выплаты появятся?
По мнению Минфина, изложенному в письме от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, в данном случае возможность предоставления вычетов будет зависеть от того, когда возобновятся выплаты сотруднику. Рассмотрим возможные ситуации.
Первая ситуация: сотрудник начал получать зарплату либо иной доход до окончания года. Такое возможно, если в отдельные месяцы в течение года у сотрудника не было доходов, а потом до конца года выплаты ему стали производиться (например, сотрудник ушел в отпуск за свой счет на месяц, а потом вышел из него). Соответственно в данном случае вычеты сотруднику полагаются за все время, включая бездоходные месяцы. То есть вычеты не пропадают, а переносятся, и их вы сможете предоставить сотруднику в тех месяцах, когда будет доход.

Пример 2. Предоставление стандартного вычета сотруднице, которая была в неоплачиваемом отпуске и не получала зарплату

Г.Д. Белова работает в ООО «Успех». Сотрудница является резидентом РФ и имеет двоих детей. С 1 февраля 2015 года Г.Д. Белова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам до конца месяца. А в марте вернулась и по итогам месяца получила зарплату. Доход Г.Д. Беловой с начала января по март 2015 года включительно составил 36 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер подсчитала базу по НДФЛ и определила сумму налога.
Бухгалтер ООО «Успех» рассчитала налоговую базу по налогу на доходы физлиц в марте, поскольку именно в этом месяце Г.Д. Белова получила первую заработную плату после неоплачиваемого отпуска. Доход сотрудницы с января по март включительно — 36 000 руб. Эта величина меньше 280 000 руб., поэтому сотруднице в марте положен стандартный вычет на двоих детей — 2800 руб. (1400 руб. × 2 чел.). Причем данный вычет был предоставлен в марте в двойном размере, в том числе и за февраль, в котором у Г.Д. Беловой не было доходов.
Таким образом, размер стандартного вычета по НДФЛ, предоставленного Г.Д. Беловой с января по март, то есть за три месяца, включая и февраль, за который не было доходов, равен 8400 руб. (2800 руб. × 3 мес.). Налог на доходы физических лиц за этот период составляет 3588 руб. [(36 000 руб. – 8400 руб.) × 13%].
Вторая ситуация: выплата дохода не была возобновлена до конца года. Такое возможно, когда перечисление дохода сотруднику полностью прекращается и не возобновляется до окончания года. Например, если работница находилась в отпуске по беременности и родам с ноября 2014 года. И до конца 2014 года доходов не получает. В такой ситуации вычеты за ноябрь и декабрь не предоставляются и на следующий год не переносятся. То есть сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов.
А вот если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, у работника вообще не было в течение всего календарного года (например, при оформлении отпуска по уходу за ребенком), то он не имеет права и на стандартные вычеты. Поскольку налоговая база в таком случае для расчета НДФЛ не определяется (письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10). На следующий год неиспользованные суммы вычетов не переносятся.

Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются только тем беженцам, которые имеют статус резидентов

Доходы работников, признанных беженцами или получивших убежище в России, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем не важно, является сотрудник резидентом России или нет (Федеральный закон от 04.10.2014 № 285-ФЗ). Данное правило вступило в силу с 6 октября, но распространяется на расчет налога с начала 2014 года, то есть действует задним числом. Таким образом, сейчас статус беженцев и лиц, получивших убежище в РФ, для подсчета НДФЛ не имеет значения. До этого, напомним, ставка НДФЛ для беженцев и получивших убежище в РФ определялась в зависимости от статуса: резидент — 13%, нерезидент — 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ в старой редакции).
А вот для предоставления перечисленным лицам стандартного вычета по НДФЛ статус по-прежнему имеет значение. То есть предоставить вычет беженцам и лицам, получившим убежище в России, вы можете только после того, как они станут резидентами. Такой вывод следует из письма ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3689.
Объяснение чиновники дают следующее. Стандартные вычеты применяются только в отношении тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Однако для беженцев и лиц, получивших временное убежище в России, тариф 13% установлен другой нормой — пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Поэтому стандартные вычеты беженцу и лицу, получившему убежище, не являющимся резидентами РФ, не предоставляются. Предоставить вычет вы сможете только после того, как эти лица приобретут статус налогового резидента и их доходы будут облагаться ставкой 13% на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ.
При этом право на вычет сотрудника обязательно подтвердите соответствующими документами. В первую очередь попросите сотрудника написать заявление на вычет в произвольной форме (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ). Представление остальных документов будет зависеть от вида вычета. Например, если вычет полагается за ребенка, то такими документами могут быть копия свидетельства о рождении ребенка (об установлении отцовства), копия страницы паспорта работника, где указаны фамилия, имя, отчество и дата рождения ребенка. Если вычет предоставляется работнику — инвалиду с детства, то нужна справка, выданная медучреждением, где в качестве причины инвалидности будет указано «инвалид с детства».

Пример 3. Предоставление стандартного вычета беженцу

В ООО «Рига» работает беженец из Украины — гражданин О.Л. Оскирко, имеющий одного ребенка. Сотрудник согласно отметкам в паспорте прибыл в Россию 25 августа 2014 года, в этот же день он был принят на работу в компанию. И больше не уезжал из страны. За январь 2015 года сотруднику был начислен заработок в сумме 40 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер фирмы определила налоговую базу по НДФЛ по состоянию на 31 января (день выплаты зарплаты).
Число дней пребывания в РФ О.Л. Оскирко за предшествующие 12 месяцев (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) составляет 160 дней. Это меньше 183 дней. Поэтому беженец является нерезидентом. Следовательно, стандартный вычет на ребенка О.Л. Оскирко не может быть предоставлен. Налоговая база по НДФЛ за январь — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты — 5200 руб. (40 000 руб. × 13%).
А вот при выплате заработка за февраль О.Л. Оскирко может быть предоставлен вычет на ребенка, но при условии, если он не уедет из страны. Поскольку по состоянию на 28 февраля работник будет уже резидентом РФ. Число дней его пребывания в России составит 188 дн. (160 дн. + 28 дн.). Таким образом, налоговая база по НДФЛ с января по февраль будет равна 78 600 руб. (40 000 руб. × 2 – 1400 руб.). НДФЛ за этот период — 10218 руб. (78 600 руб. × 13%).

Уплата НДФЛ НДФЛ с аванса по зарплате не перечисляйте

Как мы уже отмечали выше, датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход не может быть определен, соответственно налог не может быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет. Поэтому обязанность уплатить НДФЛ с заработка сотрудника у вас возникнет только после того, как этот доход вы посчитаете по итогам месяца, а налог удержите в бюджет при фактической выплате денег.
Это означает, что с аванса НДФЛ удерживать не надо. Платить налог в бюджет с зарплаты следует один раз в месяц — при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам месяца, за который ему был начислен заработок. Такой вывод следует из писем ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507 и Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737. Если НДФЛ с аванса вы уплатите, то в таком случае налог будет считаться перечисленным за счет собственных средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ). И налоговики могут не зачесть уплаченные с авансов суммы в счет погашения обязательств по НДФЛ. Тогда эти средства будут признаны ошибочно перечисленными. Их вы сможете вернуть как суммы, не являющиеся налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507). Но оштрафовать вас за то, что вы перечислили НДФЛ досрочно, инспекторы не вправе. Об этом мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2014, № 11.

Платите НДФЛ только после подачи в банк реестра на выплату зарплаты

Для того чтобы перечислить зарплату на карты своим сотрудникам, работодатель направляет в банк платежное поручение и реестр на перечисление денег. При этом на практике часто эта операция по договору с банком осуществляется за два рабочих дня. В первый день работодатель отправляет в банк платежку с общей суммой средств на выплату зарплаты, а на следующий день — реестр с указанием, кому, на какую карту и сколько отправить денег. В какой момент в таком случае перечислять НДФЛ в бюджет с заработка: на дату оформления платежки или реестра?
Обучение в Школе УСН

Все самое важное по НДФЛ — в Школе УСН

Обо всех нюансах расчета, уплаты НДФЛ, а также предоставления вычетов по данному налогу вам поможет узнать Школа УСН. В Школе открыт специальный курс «Про НДФЛ», который вы можете пройти с помощью видеоуроков. Чтобы начать обучение, зайдите на сайт buh-school.26-2.ru под своим логином и паролем и выберите соответствующий раздел.
В данной ситуации правильно уплачивать НДФЛ в момент подачи реестра. Поскольку именно реестр будет основанием для того, чтобы банк перечислил деньги работникам. То есть только после того, как банк получит реестр, средства начнут перечисляться на карты сотрудников. Соответственно в этот же день вам надо перечислить налог (п. 6 ст. 226 НК РФ). Такой вывод подтвержден судебной практикой (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.10.2014 № А43-29137/2013). В данном решении арбитры опровергли позицию налоговиков о том, что НДФЛ надо платить на дату платежки. Ведь если реестр еще не подан в банк, значит, заработок не выплачен работникам. И платить налог не с чего.

Нюансы, требующие особого внимания

  1. Статус иностранного работника в целях расчета НДФЛ с зарплаты следует определять на конец каждого месяца. При этом надо принимать во внимание число дней его пребывания в России за предшествующий 12-месячный период.
  2. Сотруднику можно предоставить вычеты за бездоходные месяцы, только если до конца года он стал получать доход.
  3. Платить НДФЛ в бюджет с заработка следует один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам месяца. С аванса по зарплате налог перечислять не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль