Как расширить закрытый перечень расходов по УСН в условиях кризиса

4110
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечислен список расходов, которые можно учитывать при УСН. При этом есть виды затрат, напрямую в нем не указанные и в то же время включаемые в налоговую базу по УСН при выполнении некоторых условий. К сожалению, бывает и наоборот, когда расходы упомянуты, а с их учетом возникают проблемы. В условиях нестабильности каждая копейка на счету. А наша статья поможет учесть при УСН как можно больше расходов, причем все будет по закону!

Как учитывать расходы по УСН

Самый простой вариант при УСН — включать в налоговую базу только затраты, не вызывающие каких-либо разногласий с Минфином и налоговыми органами. Простой, но невыгодный. Чтобы сэкономить на уплате налогов, нужно минимизировать налоговую базу (по крайней мере по итогам отчетных периодов). Как? Постараться отразить все понесенные затраты. Вначале обсудим те их виды, которые, хотя и напрямую указаны в закрытом перечне, не принимаются налоговиками в расчет, а затем рассмотрим варианты, позволяющие все-таки справиться с проблемой.

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Спорные расходы по УСН

Странная картина. Затраты внесены в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ — значит, их можно отразить в порядке, изложенном в статье 346.17 НК РФ. А налоговики и Минфин либо вообще отрицают возможность включения этих затрат в расходы, либо выдвигают дополнительные условия для их учета, не предусмотренные Налоговым кодексом. Разберемся, почему претензии контролирующих органов несостоятельны. Думаем, для защиты ваших интересов (например, во время выездной налоговой проверки) приведенные доводы могут пригодиться.

Срочно из редакции!

Сегодня подписка на журнал всего за 7 777 руб. Подпишитесь по самой низкой цене этого года. Срок действия предложения ограничен. Подписаться>>>


Оплата услуг сторонних организаций

При упрощенной системе большинство затрат учитываются, если они оплачены и соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть расходы обоснованны и документально подтверждены. Термин «обоснованны» означает экономическую целесообразность и возможность денежной оценки.
Предположим, в штате организации есть юристы, однако по какому-то правовому вопросу руководство обратилось к сторонней компании. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцам» разрешено снижать налоговую базу на стоимость юридических услуг. Значит, при наличии договора, в котором подтверждается необходимость заказа подобных услуг для хозяйственной деятельности организации, оплаты и актов, свидетельствующих об оказании услуг, организация сможет отнести на расходы свои затраты. Если бы все было так просто! Минфин в письме от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257 утверждает, что расходы экономически обоснованны только тогда, когда функции, исполняемые по гражданско-правовому договору, не дублируют обязанности структурного подразделения. Письмо адресовано налогоплательщикам на общем режиме, но тем, кто применяет «упрощенку», тоже следует обратить на него внимание. Ведь указанные в пункте 1 статьи 252 НК РФ условия, которые необходимо выполнить для признания расходов, распространяются как на общую, так и на упрощенную систему
Арбитражные суды чаще всего поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа (постановление от 10.01.2008 № Ф09-10873/07-С2) заключил, что укомплектованность штата юристами не причина для отказа от консультаций с другими специалистами в данной области. Положения главы 25 НК РФ не ставят учет затрат на юридические услуги в зависимость от того, свои или чужие работники их предоставляют. Правда, речь опять же идет об общей системе налогообложения. Но и в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ списание на расходы стоимости услуг юридических агентств не связывается с профессиональным составом персонала. Этот факт «упрощенцы» могут cуспехом использовать.

Комментарий независимого эксперта

Необоснованность расходов на оплату услуг сторонних исполнителей при наличии соответствующего штатного сотрудника будут доказывать налоговики
Виталий Данилин, юрист: «По сути в рассматриваемом случае речь идет о несоответствии затрат налогоплательщика критерию экономической обоснованности, предусмотренному в пункте 1 статьи 252 НК РФ. При этом налоговые органы в отношении отдельных видов затрат выдумывают собственные основания для признания их оправданными или нет. В частности, списание расходов на оплату услуг сторонних организаций они считают возможным лишь при отсутствии соответствующего специалиста в штате налогоплательщика.
Такая позиция, изложенная в письмах Минфина России и Федеральной налоговой службы, на мой взгляд, является неверной. Факт наличия в штате сотрудника со схожими функциями сам по себе не может быть доказательством необоснованности произведенных затрат. Контролирующие органы должны не просто ссылаться на наличие сотрудника со схожими функциями, но еще и аргументировать, каким образом привлечение сторонних специалистов привело к необоснованности затрат организации. Например, доказать, что действия дублируются, квалификация штатного сотрудника та же или даже выше, чем квалификация стороннего исполнителя. Однако даже это в принципе не свидетельствует о неоправданности затрат. На практике часто встречаются ситуации, когда принять единственно верное решение можно лишь при наличии нескольких экспертных мнений.
Своими письмами фискальные органы пытаются переложить бремя доказывания факта обоснованности затрат на налогоплательщика. И это, к сожалению, им успешно удается, что видно из арбитражной практики. В результате оправданность затрат доказывает налогоплательщик, в то время как собирать доказательства необоснованности должны налоговики, раз они ссылаются на это в своих решениях о привлечении к ответственности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ “каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений”. При этом в той же статье предусмотрена обязанность государственных органов по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия ими соответствующих решений.
На практике вследствие того, что требования о признании решений налоговых органов необоснованными заявляются именно налогоплательщиками, суды требуют от последних доказательств незаконности таких решений. А это возможно сделать, лишь доказав неправомерность выводов, содержащихся в вынесенных решениях, то есть опровергнув утверждение налоговиков о необоснованности затрат».

Налог на добавленную стоимость при УСН в 2014 году

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налоговую базу при «упрощенке» можно уменьшить на НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых признается расходом в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Иначе говоря, приобретая товары (услуги, работы) у организации или предпринимателя, находящегося на общем режиме, «упрощенец» вправе списать в расходы одновременно со стоимостью включенный в нее НДС (выделив его в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой). Однако налоговики на основании статей 168 и 169 НК РФ утверждают, что для учета в расходах НДС нужен еще счет-фактура от поставщика или подрядчика.Налог на добавленную стоимость при УСН в 2014 году
До 1 октября 2014 действовала обязанность принимать входной НДС при УСН на основании счетов-фактур. Без них вы не можете поставить НДС в расходы.
С 1 октября 2014 года упрощенцы могут учитывать входной НДС не на основании счетов-фактур, а других документов. Однако для этого нужно заключить с контрагентом специальное соглашение. Соответственно если у упрощенца нет такого соглашения, то и после 1 октября 2014 года учет входного НДС производится на основании счетов-фактур.
Любой плательщик НДС, отгружая товары (работы, услуги) юрлицам, обязан выписать счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость. На это у продавца есть пять календарных дней, считая со дня отгрузки ( п. 3 ст. 168 НК РФ ). «Входной» НДС будет также выделен в товарной накладной или акте, которые получает упрощенец.
На основании счета-фактуры упрощенец отражает в учете как «входной» НДС, так и остальную стоимость покупки.
Для списания «входного» НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура— обязательны. Во всяком случае, на этом настаивают проверяющие.
Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можно на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
С 1 октября 2014 года компании на ОСН вправе не выписывать упрощенцам счета-фактуры. Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 подтвердил, что в этом случае упрощенцы могут и без счетов-фактур включить входной НДС в расходы. Входной НДС учитывается на основании платежно-расчетных документов, кассовых чеков или бланков строгой отчетности с выделением в них отдельной строкой суммы НДС. Раньше налоговики требовали еще и счета-фактуры. Но вот теперь Минфин указал, что если с контрагентом подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, то для подтверждения расходов на входной НДС счета-фактуры не нужны.
Но включить входной НДС в расходы можно только если с контрагентом подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур. Смотрите образец такого соглашения на сайте журнала «Упрощенка».
Соответственно если у упрощенца нет такого соглашения, то и после 1 октября 2014 года учет входного НДС производится на основании счетов-фактур.
Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, может повлечь привлечение к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, установленной п. 1 или п. 2 ст. 120 НК РФ. А в случае искажения налоговой базы вам грозит до начисление налогов, пеней и штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. ст. 122, 123 НК РФ в зависимости от квалификации правонарушения.

Списание в расходы покупной стоимости товаров

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ затраты на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в налоговой базе при УСН. А в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ их покупная стоимость отражается в расходах после погашения задолженности перед поставщиком и реализации.
Как правило, по договору купли-продажи право собственности на товар переходит при отгрузке и не зависит от оплаты (в некоторых случаях, например при продаже недвижимости, согласно пункту 1 статьи 551 ГК РФ право собственности переходит после государственной регистрации).
Издержки на ОСАГО
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно включать в расходы стоимость обязательного страхование. Расходы на ОСАГО учитываются при УСН.
Казалось, не все ли равно, когда учитывать — ведь рано или поздно стоимость товаров снизит налоговую базу? На самом деле разница есть. Иногда покупатели расплачиваются за приобретенные товары не сразу. Долг может быть перенесен на другой отчетный или даже налоговый период. Тогда продавцы, применяющие «упрощенку», вынуждены выбирать, на что опираться — на выводы Минфина или Налоговый кодекс.
Обратите внимание, что учет расходов на товары идет в некоторых случаях после оплаты покупателя. И это законно. Обращает на такой момент и перечисляет эти случаи Эльвира Митюкова в курсе в Школе УСН про товары.

Учет расходов по кредитам

В 2014 году «упрощенцы» могут отнести на расходы по УСН проценты по займу или кредиту. Однако полностью списать такие суммы на затраты нельзя. По рублевым вкладам проценты учитываются по нормативу 14,85%. С 2015 года ситуация поменяется.
В статью 269 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Из поправок следует, что с 1 января 2015 года учитывать в расходах проценты можно будет целиком, без нормирования.

Секреты учета некоторых видов расходов, которых нет в перечне

Затраты, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, обычно не учитываются. Однако в некоторых случаях, соблюдая несложные требования, налогоплательщики вправе включить их в налоговую базу. Следовательно, и сэкономить на уплате налога.
Премии работникам. Достойное вознаграждение предполагает, что работа будет сделана лучше. Прекрасный способ материального стимулирования — выдача премий. Их можно разделить на два основных типа: предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда. Первые фиксируют в трудовых и коллективных договорах и выплачивают по итогам работы (например, за досрочное выполнение или перевыполнение плана, экономию материалов, многолетнюю плодотворную работу и т. д.). Вторые приурочивают, как правило, к праздникам и памятным датам.
При упрощенной системе учитываются расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они определяются в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В ней указаны премии за производственные результаты (п. 2). Следовательно, суммы, не связанные с трудовой деятельностью, отражать в расходах нельзя.
Итак, работодатели чаще всего используют самые разные поощрения, но вправе учесть только причитающиеся за трудовые успехи. Как сделать, чтобы любые надбавки признавались в расходах? Ответ в общем-то очевиден: ввести одни производственные премии, но часть их согласно условию трудового или коллективного договора выплачивать к праздникам. Допустим, к Новому году — по годовым итогам работы. Тогда все суммы без проблем можно будет включить в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 255 НК РФ).

Пример выплаты премий

В ООО «Клавир», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, работает семь женщин и шесть мужчин. Согласно трудовым договорами к 23 февраля и 8 Марта сотрудникам полагаются премии по 3000 руб. Налоговая база без учета выплаченных премий равна 623 670 руб. Определим, в каком размере нужно перечислить авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2015 года, если:
  • работники получат премии к праздникам;
  • работники получат премии в тех же суммах, но за производственные результаты.
Премии, выданные к 23 февраля, составляют 18 000 руб. (3000 руб. х 6 чел.), к 8 Марта — 21 000 руб. (3000 руб. х 7 чел.). Общая сумма — 39 000 руб. (18 000 руб. + 21 000 руб.). Включить ее в расходы нельзя, так как выплаты к праздникам не связаны с трудовой деятельностью. В этом случае налог к уплате за I квартал 2015 года составит 93 551 руб. (623 670 руб.х 15%).
Предположим, что вместо праздничных сотрудники получили премии за рост объема продаж в том же размере (по 3000 руб.), а в трудовые договоры внесены нужные изменения. Теперь выплаты относятся к оплате труда и 39 000 руб. можно списать в расходы (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 255 НК РФ). Налоговая база за I квартал составит уже 584 670 руб. (623 670 руб. - 39 000 руб.), а авансовый платеж по налогу — 87 701 руб. (584 670 руб. х 15%), то есть по сравнению с первым вариантом нужно будет уплатить на 5850 руб. (93 551 руб. - 87 701 руб.) меньше.
Таким образом, если премии указать в трудовом (коллективном) договоре как трудовые, можно сэкономить на налоге, причем абсолютно законно.

Стоимость услуг кадровых агентств и маркетинговых компаний

Суммы, перечисленные по договорам с фирмами, занимающимися поиском нужных специалистов или маркетинговыми исследованиями, при упрощенной системе не учитываются — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет данного вида затрат.
Если кадровые или маркетинговые услуги требуются редко, дешевле обращаться в агентства, хотя при упрощенной системе издержки не снизят налоговую базу. При постоянной же необходимости лучше заключать трудовые договоры со специалистами (пусть на условиях совместительства). Конечно, с выплат придется начислять страховые взносы в ПФР и ФСС. Но и сами выплаты, и перечисленные с них взносы можно будет отнести на расходы согласно подпунктам 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Спецодежда

Работодатели могут приобретать для сотрудников товары или оплачивать за них услуги, работы. Многие из соответствующих затрат не указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и при налогообложении не признаются. Но, предусмотрев в трудовом или коллективном договоре, их можно включать в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как уже упоминалось, состав этих расходов определен в статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ее пункту 25 налоговую базу можно уменьшить на суммы, выплачиваемые работникам по трудовым или коллективным договорам. Например, форменную одежду.
Ее вводят по указу руководства и обычно покупают на деньги компании, а затем передают сотрудникам в собственность. Фирменную одежду не следует путать со спецодеждой и формой. Необходимость ношения специальной и форменной одежды работниками конкретной профессии или специальности должна быть предусмотрена законодательством. Стоимость спецодежды включают в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а стоимость формы, если она бесплатно передана сотрудникам, — в состав расходов на оплату труда (подп. 6. п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ).
Фирменная одежда является исключительно элементом корпоративного стиля. Так как это не средство индивидуальной защиты, ее стоимость нельзя отнести на материальные расходы согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Если она не установлена законом, включить ее стоимость в расходы на оплату труда по пункту 5 статьи 255 НК РФ тоже не получится. Но если приобретение для работников и передача в собственность фирменной одежды предусмотрены трудовым или коллективным договором, ее стоимость можно отнести к расходам на оплату труда согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Обратите внимание, что для учета расходов одежда должна передаваться именно в собственность сотруднику, а не во временное пользование.

Оплата дополнительных отпусков

«Упрощенцы» вправе включать в расходы на оплату труда выплаты, начисленные исходя из среднего заработка, сохраняемого за сотрудником на время отпуска (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако в пункте 7 статьи 255 НК РФ говорится об отпусках, предусмотренных законодательством. В иных случаях оплату дополнительных отпусков можно включить в налоговую базу, только если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Пример. Предоставление дополнительного отпуска в 2015 году

В.Г. Коршунов — сотрудник ООО «Сфера», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По Трудовому кодексу дополнительный отпуск ему не положен, но по договоренности с руководством кроме основного отпуска В.Г. Коршунову ежегодно предоставляют и оплачивают десять календарных дней. Это положение закреплено в трудовом договоре. В 2015 году сотрудник уходил в отпуск два раза: с 1 по 28 октября и с 1 по 10 декабря. Отпускные составили 22 580 руб. (выплачены 28 сентября) и 8064 руб. (выплачены 25 ноября). Отразим данные выплаты в расходах.
Согласно статье 115 ТК РФ ежегодно основной оплачиваемый отпуск длится 28 календарных дней. В.Г. Коршунов использовал его с 1 по 28 октября. Поэтому 28 сентября можно учесть 22 580 руб. в расходах на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 7 статьи 255 НК РФ.
Отпуск с 1 по 10 декабря, хотя и не предусмотрен трудовым законодательством, предоставлялся и оплачивался на основании трудового договора. Поэтому 8064 руб., выплаченные В.Г. Коршунову 25 ноября, тоже включим в расходы на оплату труда, но уже согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ.

Возмещение стоимости проезда

При разъездной работе сотрудникам могут предоставлять служебный автомобиль или оплачивать проезд на городском транспорте.
Подходящей позиции, которая позволяла бы учитывать затраты, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет. Однако стоимость проездных билетов можно отнести к расходам на оплату труда как надбавку к зарплате в связи с особым режимом работы, если такое условие предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.

Выплаты совместителям, превышающие 50% должностного оклада

В соответствии со статьей 285 ТК РФ совместительство оплачивается пропорционально отработанному времени, которое не должно превышать половины месячной нормы (ст. 284 ТК РФ). То есть по закону максимум составляет 50% должностного оклада. Ну а если работодатель посчитает нужным платить больше? Вправе ли он учесть надбавку в расходах? Да, если трудовым или коллективным договором предусмотрен больший заработок, чем следует по Трудовому кодексу. Тогда всю выплаченную сумму можно включать в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): законную часть — согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ, надбавку — согласно пункту 25. Напомним, ссылка на эту статью имеется в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.
Мы рассмотрели далеко не все дополнительные выплаты, которые согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ можно признать как расходы на оплату труда. При налогообложении учитываются практически любые суммы, если внести соответствующие условия в трудовые или коллективные договоры (разумеется, при выполнении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль