Дивиденды при УСН

23657
Самый распространенный способ расходования чистой прибыли — это распределение ее между собственниками компании. С этой целью фирмы перечисляют дивиденды своим учредителям в зависимости от их долей в уставном капитале ( п. 1 ст. 43 НК РФ ). Расскажем, как нужно начислять дивиденды и как эти дивиденды нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.

Что такое чистая прибыль и на какие цели ее можно потратить

Чистая прибыль представляет собой средства, которые остаются в распоряжении фирмы после уплаты налогов, взносов и других обязательных платежей в бюджет (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Расходовать прибыль можно только по решению собственников организации (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Это правило распространяется как на общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ), так и на акционерные общества ( подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ ). Бухгалтер самостоятельно направлять прибыль на какие-либо цели не может.
Что касается направлений расходования прибыли, то они могут быть обязательные (установленные законодательством) и добровольные (определенные учредителями). Рассмотрим возможные варианты.
Обязательные отчисления производят только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). За счет средств чистой прибыли данные фирмы создают резервный фонд (капитал).
Расходовать его можно лишь на цели, строго определенные законодательством (покрытие убытков, выкуп собственных акций и пр.). Подробнее о том, в каком размере формировать резерв и на что его можно потратить, смотрите таблицу ниже.

Таблица. В каком размере акционерному обществу формировать резервный капитал и на какие цели его можно расходовать

Показатель

Расшифровка

Основание

Размер резервного капитала

Не менее 5% уставного капитала

Абзац 1 пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208ФЗ (далее — Закон № 208ФЗ)

Величина отчислений в резерв

Не менее 5% от чистой прибыли в год. Отчисления делаются до того момента, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом общества размера

Абзац 2 пункта 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ

На что можно тратить

На покрытие убытков. А также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций

Абзац 3 пункта 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ

Налоговых последствий при направление прибыли в резервный фонд не возникает. Причем ни для самой фирмы, ни для учредителей.
Остальные фирмы, например общества с ограниченной ответственностью, не обязаны создавать резервный капитал. Однако они могут формировать его по своему желанию (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). В таком случае порядок расходования средств фонда компаниям следует установить самостоятельно в своем уставе.
К добровольным отчислениям из прибыли относятся любые не противоречащие законодательству варианты расходования средств. Вот самые распространенные из них.
Выплата дивидендов. Это основное направление распределения прибыли, которое представляет собой перечисление учредителям денег в зависимости от их долей в уставном капитале фирмы.
Дивиденды облагаются меньшими по сравнению с общеустановленными ставками налогов (п. 2 и 5 ст. 346.11 НК РФ). НДФЛ — 13  для получателей дивидендов резидентов и 15% нерезидентов (п. 4 и абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налогом на прибыль — 13 или 15% — для получателей российских или иностранных фирм (подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Увеличение уставного капитала. Данный вариант инвестирования средств менее популярен среди «упрощенцев». Однако он может понадобиться, если организация планирует осуществлять некоторые виды деятельности на УСН.
К примеру, компания решила заняться охранным бизнесом. Так вот, для этого уставный капитал должен быть как минимум 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.92 № 2487-1). Минимальная же сумма капитала для обществ с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).
Кроме того, большой уставный капитал свидетельствует о надежности, солидности и кредитоспособности компании, поэтому некоторые фирмы увеличивают его по собственной инициативе.
В результате увеличения уставного капитала у учредителей возрастают номинальные стоимости долей. Так вот, с суммы такого увеличения вам придется удержать налоги. В частности, налог на прибыль — с организаций — участников обществ с ограниченной ответственностью (письмо Минфина России от 25.08.2011 № 03-0306/1/518), НДФЛ — с учредителей-физлиц (письмо Минфина России от 26.01.2007 № 0303-06/1/33).
А вот с акционеров-юрлиц удерживать налог на прибыль вам не нужно. Поскольку их доход в виде номинальной стоимости акций освобожден от налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такого же мнения придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 24.10.2011 № 03-03-06/1/685).
Погашение убытков прошлых лет. Такое направление расходования денег возможно, если у вашей организации есть прошлогодние убытки. И присутствует чистая прибыль за текущий год. А также если прибыль и убыток каждого года у вас учитываются на разных субсчетах к счету 84. Если же эти показатели вы фиксируете вместе, то прибыль автоматически погашает убытки по счету 84.
Данный вариант не вызывает никаких налоговых последствий ни для фирмы, ни для ее собственников.
Финансирование текущих затрат. Это расходование прибыли на различные выплаты работникам: премии, помощь, компенсации (конечно, эти средства можно выплатить и до распределения прибыли, если на то есть приказ руководителя). А также на капиталовложения и прочие крупные затраты. Ведь их, как правило, всегда согласовывают с учредителями.
Чтобы понять, облагается или нет перечисленная сумма налогом на доходы физлиц, нужно смотреть конкретные виды выплат.
Например, с премии из чистой прибыли вам придется удержать НДФЛ по ставке 13% как налоговому агенту (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 4 ст. 226 НК РФ).
Создание специальных фондов под различные цели. Такой вариант дает возможность постепенно накапливать средства путем ежегодных отчислений из прибыли (по аналогии с резервным фондом). Копить деньги можно сколько угодно лет, пока учредители не примут решение об их распределении. Например, фирмы могут создавать благотворительные фонды, средства которых будут направлять на оказание благотворительной помощи. Или фонды потребления — для материального стимулирования сотрудников (оплаты путевок, материальной помощи). И фонды накопления — на покупку дорогого имущества, зданий, сооружений и пр.
Какие-либо налоговые обязательства у фирмы будут возникать только в момент траты денег, а не при их накоплении. Причем решение о том, облагать ли конкретную выплату сотруднику налогом, зависит от вида выплаты.
Итак, мы рассказали об общераспространенных направлениях использования прибыли. Какие именно из них выбрать, собственники решают на общем собрании (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).
В акционерном обществе такое собрание должно проводиться не раньше чем через два и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года (абз. 3 п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). То есть с марта по июнь включительно. А в обществах с ограниченной ответственностью период более короткий — не ранее чем через два и не позднее чем через четыре месяца после окончания года. То есть с марта по апрель включительно (абз. 2 ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Каким документом подтвердить распределение прибыли

Решение о распределении чистой прибыли учредители оформляют в виде протокола. Там они прописывают, какую часть прибыли распределить и на какие конкретно цели ее направить.
Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ). Обязательных требований к такому документу в законодательстве нет. Образец, по которому можно составить протокол, мы представили ниже.

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»
 

ПРОТОКОЛ № 8
общего собрания участников ООО «Торговая фирма "Гермес"»

г. Москва                                                                                                                    31.03.2015

Вид общего собрания: очередное
Форма проведения: собрание

Место проведения общего собрания: г. Москва, ул. Михалковская, д. 20
Время проведения общего собрания: 31.03.2015, 12:00
Общее количество участников общества – 3
На собрании присутствуют 3 участника общества
Присутствующие участники:
Александр Сергеевич Кондратьев
Владимир Константинович Волков
Елена Васильевна Иванова
Собрание правомочно

Председатель собрания: А.С. Кондратьев
Секретарь собрания: Е.В. Иванова

ПОВЕСТКА ДНЯ:
1. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности.
2. Распределение прибыли за 2014 год.
3. Утверждение сроков распределения прибыли между участниками.
 

СЛУШАЛИ:
А.С. Кондратьева с предложением распределить часть прибыли между участниками.

ПОСТАНОВИЛИ:
1.Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2014 год.

2. Распределить часть чистой прибыли в сумме 550 000 руб. между участниками. Распределение прибыли осуществить пропорционально долям участников в уставном капитале. Оставшуюся часть прибыли в сумме 780 000 руб. оставить нераспределенной.
3. Распределенные между участниками суммы выплатить в срок не позднее 15 апреля 2015 года.

Голосовали:
ЗА – 3;
ПРОТИВ – 0;
ВОЗДЕРЖАЛИСЬ – 0.
Решение принято.

Председатель собрания

А.С. Кондратьев

Секретарь собрания  

Е.В. Иванова

В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона № 208-ФЗ) . Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах. И имеет обязательные реквизиты.
Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании. А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены пунктом 2 статьи 63 Закона № 208-ФЗ.
А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются. Это следует из статьи 39 Закона № 14-ФЗ и пункта 3 статьи 47 Закона № 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.
Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли — это первичный документ, на основании которого он будет проводить хозяйственные операции в учете. А также выплачивать перечисленные в этом документе денежные суммы. Поэтому обратите на решение особое внимание. И если там есть какие-либо недочеты, сообщите о них собственникам, чтобы они вовремя исправили допущенные ошибки.

В какой срок нужно потратить прибыль на цели, определенные собственниками

После того как вы получите решение собственников о распределении прибыли, направьте средства фирмы на определенные в этом документе цели. При этом соблюдайте срок выплаты, указанный в решении. Если он не указан, принимайте во внимание общий период времени, установленный законодательством.
Так, для обществ с ограниченной ответственностью крайний срок не может превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). А для акционерных обществ сроки считаются в зависимости от статуса получателя (его определяет совет директоров). Они перечислены в статье 42 Закона № 208-ФЗ.
Что касается непосредственно самого документа, по которому вы будете выплачивать средства на прописанные в решении цели, то специальной формы такого документа нет. Поэтому вы можете использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Это расходные кассовые ордера и платежные поручения.

Как отразить в бухучете при УСН выплату дивидендов

Для начисления дивидендов учредителям, не состоящим в штате (организациям и физическим лицам), используйте счет 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов». А для отражения дивидендов учредителям-сотрудникам применяйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В зависимости от конкретного варианта делайте одну из следующих проводок на дату, когда участники или акционеры приняли решение о выплате дивидендов:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— начислены дивиденды фирме или физлицу-учредителю, который не является сотрудником организации;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
— начислены дивиденды учредителю, который является работником компании.
В момент выплаты дивидендов производите следующую запись:
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (70) КРЕДИТ 51 (50)
— выплачены дивиденды в денежной форме.

Как отразить в налоговом учете при УСН дивиденды

Дивиденды расходами не являются. Поэтому на их сумму вы не сможете уменьшить налоговую базу по единому налогу при «упрощенке» (п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Что касается других налогов, то организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. А значит, с перечисленных сумм собственникам вам нужно удержать НДФЛ (если получатель — физическое лицо) или налог на прибыль (если получатель — фирма).
Ставки НДФЛ составляют: 13% — для граждан-резидентов и 15% — для нерезидентов (подп. 5 ст. 346. 11, абз. 2 п. 3 и п. 4 ст. 224 НК РФ).
Тарифы налога на прибыль: 13% — для российских организаций, 15% — для иностранных компаний(подп. 5 ст. 346. 11, подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Обратите внимание, налог на прибыль и налог на доходы физлиц по ставке 13% следует исчислять по одним и тем же правилам (п. 3 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ).
С 1 января ставка по налогу на прибыль и НДФЛ по дивидендам выросла до 13% (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Если — резиденту РФ был выплачен доход в виде дивидендов в 2014 году, то применяется ставка 9%. При этом пересчитывать НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов, выплаченных в 2014 году в соответствии законодательством РФ, не нужно. По новой ставке 13% будут облагаться дивиденды, выплаченные с 2015 года.
Если ваша организация сама дивиденды не получала, то рассчитать налог очень просто. Для этого умножьте сумму выплачиваемых учредителю дивидендов на ставку налога (13%).
Если же в прошедшем или текущем году ваша компания сама получала дивиденды, то рассчитайте налог следующим образом.
Сначала определите долю дивидендов конкретного учредителя в общей сумме дивидендов к выплате российским участникам по решению собрания.
Затем рассчитайте сам налог (НДФЛ или налог на прибыль) по формуле:

Налог, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых российскому учредителю

=

Доля дивидендов учредителя в общей сумме дивидендов российских учредителей

×

13%

×

Общая сумма дивидендов к выплате российским учредителям по решению общего собрания

Сумма дивидендов, полученная до даты принятия решения о выплате дивидендов самим налоговым агентом

Налог по ставке 15% считайте, умножив сумму начисленных дивидендов учредителю на ставку налога.
Что касается взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, то их при выплате дивидендов начислять не нужно. Поскольку дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 1503-11/08-16893 и от 7.11.2011 № 140311/0813985).
И не забудьте по выплаченным дивидендам и удержанным с них налогам отчитаться в налоговую инспекцию. Так, при выплате денег российской организации заполните декларацию по налогу на прибыль. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Однако всю декларацию заполнять не нужно. Подготовьте только титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. И отправьте данные сведения в ИФНС по итогам года не позднее 28 марта 2014 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Отправляя дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Срок представления данного расчета в инспекцию по итогам года — не позднее 28 марта 2014 года (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).
О перечисленных суммах физическому лицу отчитайтесь в справке по форме 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). Ее сдайте в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Пример. Отражение дивидендов в бухучете и расчет налогов с них

ООО «Успех» применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам года общество получило чистую прибыль в сумме 1 000 000 руб. В ее состав вошли доходы от долевого участия в других компаниях — 200 000 руб. Всю сумму прибыли 7 апреля 2014 года учредители организации решили направить на выплату дивидендов в таких суммах:
— А.Р. Соклакову (директор, резидент, доля участия 60%) — 600 000 руб.
— О.Г. Браун (нерезидент, не являющийся сотрудником ООО «Успех», доля 30%) — 300 000 руб.
— ООО «Рига» (российская фирма, доля 10%) — 100 000 руб.
Посмотрим, как бухгалтер ООО «Успех» отразил операции по выплате дивидендов в бухгалтерском учете и какие налоги заплатил с перечисленных сумм.
7 апреля 2014 года бухгалтер общества сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
— 600 000 руб. — начислены дивиденды директору А.Р. Соклакову;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 300 000 руб. — начислены дивиденды О.Г. Браун;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
— 100 000 руб. — начислены дивиденды ООО «Рига».
НДФЛ с доходов О.Г. Браун равен 45 000 руб. (300 000 руб. × 15%).
НДФЛ с дивидендов А.Р. Соклакова бухгалтер посчитал так. Сначала он вычислил его долю дивидендов в общей сумме дивидендов российских участников — 0,86 (600 000 руб. : 700 000 руб.).
А затем определил сумму налога — 55 900 руб. [0,86 × 13% × (700 000 руб. – 200 000 руб.)].
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных ООО «Рига», бухгалтер определил следующим образом.
Вначале он исчислил долю дивидендов организации в общей сумме дивидендов российских участников — 0,14 (100 000 руб. : 700 000 руб.). Затем посчитал налог на прибыль — 9 100 руб. [0,14 × 13% × (700 000 руб. – 200 000 руб.)].


Срочно из редакции!

Подписка со скидкой 15 % + кухонный комбайн в подарок! Подробнее > > > Телефон 8 800 550-15-57


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль