Как при совмещении УСН и ЕНВД применять льготную ставку по страховым взносам

5511
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
«Упрощенцы», занимающиеся несколькими видами деятельности, могут столкнуться со следующей проблемой. Сейчас по закону плательщики, применяющие упрощенную систему, могут использовать пониженную ставку страховых взносов (20% вместо 30), если их основной вид деятельности указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом доходы от этого льготного вида деятельности должны составлять не менее 70% от всех доходов компании за отчетный период. Если условие о 70% не соблюдается, взносы нужно платить по обычным ставкам — 30%.

Новые ОКВЭД с 2017 года с расшифровкой

Некоторые компании из-за специфики своей работы могут иметь несколько видов деятельности. И может так случиться, что все они (или их часть) будут льготными. Понятно, что и в этом случае должно соблюдаться правило о 70%. Но как считать доходы: по всем льготным видам деятельности или только по одному, имеющему наибольший вес? На этот вопрос ФСС РФ ответил в письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. А мы предлагаем вам комментарий к этому документу.

В каких случаях доходы от разных видов деятельности складывать можно, а в каких нельзя

В письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 ФСС разобрал следующую ситуацию. У компании есть несколько видов деятельности, некоторые из них относятся к льготным. Но доходы по каждому льготному виду деятельности в отдельности не превышают 70% от всех доходов. Если же сложить доходы от льготных видов деятельности, то заветный рубеж в 70% будет пройден. И от ответа на вопрос, можно провести такую арифметику или нельзя, зависит, собственно, решение: будет компания применять льготную ставку взносов или нет.
Специалисты ФСС разрешили складывать доходы от льготных видов деятельности, только если льготные виды деятельности входят в одну группу. Например, такие виды деятельности, как «Разборка и снос зданий; производство земляных работ» (код 45.11 ОКВЭД) и «Разведочное бурение» (код 45.12 ОКВЭД), относятся к более широкому понятию — «строительство». Об этом говорят первые две цифры ОКВЭД (45), которые, как видно, у этих двух кодов общие. А такой вид деятельности, как «Строительство» с кодом 45, на основании подпункта «ц» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-Ф подпадает под льготу. Исходя из рекомендаций ФСС, компания может сложить доходы от указанных видов деятельности. И если сумма составит 70% и более, страхователь вправе применить льготу по взносам.
В остальных случаях применять к доходам от льготных видов деятельности правила арифметики «упрощенцы» не могут, считает ФСС. Имеются в виду ситуации, когда льготные виды деятельности не относятся к одной группе ОКВЭД. Тогда нужно считать доходы по одному виду деятельности, имеющему наибольший удельный вес в доходах. А прибавлять к ним «в довесок» доходы от других видов деятельности, даже льготных, запрещено.
Конечно, такое положение дел для налогоплательщиков невыгодно. Ведь, например, доходы от всех льготных видов деятельности могут составлять в совокупности более 70%. А по основному, например, лишь 69%. Тогда придется платить взносы по общим ставкам. Однако позиция ФСС вытекает из формулировок Закона № 212-ФЗ — документ не предусматривает возможности объединения доходов от бизнеса с кодами ОКВЭД из разных пунктов льготного перечня.

Пример. Подтверждение права на применение пониженного тарифа страховых взносов «упрощенцем» 

ООО «Сосна» применяет УСН и оказывает два вида деятельности. Доходы за I квартал 2013 года по первому виду деятельности составили 12 млн. руб., по второму — 8 млн. руб. (всего — 20 млн. руб.). Вправе ли ООО «Сосна» применять пониженные ставки страховых взносов?
Ситуация 1. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код 93.02 ОКВЭД). Оба кода — 93.01 и 93.02 — входят в один класс 93 ОКВЭД «Предоставление персональных услуг».
Такой вид деятельности, как «Предоставление персональных услуг», есть в перечне льготируемых (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поэтому бухгалтер ООО «Сосна» сложил доходы от обоих видов деятельности (получилось 100% от всех доходов). Компания вправе применять к зарплате работников за I квартал 2013 года льготную ставку страховых взносов (20%).
Ситуация 2. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД). Оба кода являются льготируемыми. При этом первый код относится к классу «Предоставление персональных услуг» (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). А второй — к классу «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви» (подп. «г» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Доля доходов от каждого вида деятельности равна:
  •  стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД) — 60% (12 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%);
  •  дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД) — 40% (8 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%).
Складывать доходы от льготируемых видов деятельности нельзя. Доходы ни по одному из видов деятельности в отдельности не превысили 70%. Поэтому ООО «Сосна» при уплате страховых взносов за I квартал 2013 года должно применять общую ставку страховых взносов (30%).

Как воспользоваться льготой по страховым взносам при совмещении УСН и ЕНВД

Еще один вопрос, рассмотренный в письме ФСС, касается налогоплательщиков, которые совмещают УСН и «вмененку». В некоторых случаях это удобно — по отдельным видам деятельности выгодно платить именно ЕНВД. Как следует из разъяснений фонда, налогоплательщики, совмещающие УСН с «вмененкой», могут не только сэкономить на налогах, но и на взносах. ФСС разрешил применять льготный тариф взносов даже тем «упрощенцам», основной вид деятельности которых переведен на «вмененку». Главное, чтобы доходы от этого вида деятельности превышали 70% всех доходов фирмы.
Причем если на «вмененку» переведено несколько льготных видов деятельности, доходы от них можно складывать в целях применения пониженного тарифа. Но здесь должно соблюдаться главное условие, которое действует и для обычных «упрощенцев», не осуществляющих «вмененную» деятельность. А именно: можно складывать доходы от видов деятельности, которые входят в одну льготную группу ОКВЭД. Сложение возможно, даже если, например, один из льготных видов деятельности облагается в рамках УСН, а другой — в рамках ЕНВД. И если условие о 70% соблюдается, то пониженные ставки взносов применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации. То есть как тем, которые заняты на деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и тем, кто занят в деятельности, которая облагается ЕНВД.
Аналогичное правило действует и в ситуации, когда одна и та же деятельность переведена как на УСН, так и на «вмененку». Такое разделение возможно, если услуги оказываются как юридическим, так и физическим лицам. И тогда, например, предоставление одних и тех же услуг юридическим лицам будет облагаться налогом по УСН, а физическим лицам — ЕНВД. Рассмотрим на примере.

Пример. Уплата страховых взносов по льготным тарифам при совмещении УСН и «вмененки»

ООО «Ларус» оказывает услуги по стирке, химической чистке и окрашиванию текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). При этом деятельность по оказанию данных услуг физлицам переведена на уплату ЕНВД. А доходы от оказания таких же услуг юрлицам облагаются в рамках УСН. За I квартал 2013 года ООО «Ларус» заработало от оказания услуг физлицам 6 млн. руб., юрлицам — 2 млн. руб. Вправе ли компания применять пониженные ставки страховых взносов в I квартале 2013 года?
Стирка и химчистка относятся к льготному виду деятельности (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). За I квартал 2013 года компания по деятельности на ЕНВД заработала в три раза больше, чем по деятельности на УСН. Несмотря на это, она вправе начислять взносы по пониженным ставкам (20%), так как доходы от ее основного вида деятельности (он же единственный) в рамках «вмененки» и УСН превысили 70% всех доходов и составили 100%.
Бухгалтер ООО «Ларус» заплатил взносы по льготным ставкам как с зарплаты работников, занятых в деятельности на ЕНВД, так и с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на УСН.


Срочно из редакции!

Дарим уютный плед и скидку 15% при подписке в августе Подписаться >>>

Тел. отдела продаж: 8 800 550-15-57.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"

    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе

      Рассылка




      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль