Налоговый учет основных средств в 2015 году

25927
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Порядок учета основных средств в 2015 году найдете в нашей статье. В ситуации, когда фирма или предприниматель работают на УСН с объектом доходы, стоимость приобретенных (созданных) ими основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же объект налогообложения — доходы минус расходы, цена основных средств в 2015 году уменьшает налоговую базу по единому налогу при «упрощенке».
Для учета основных средств в 2015 году необходимо одновременное выполнение ряда условий:
Для учета основных средств в 2015 году помимо этих условий, конечно же, вы должны использовать основное средство в производственной деятельности. То непосредственно в бизнесе. Ведь иначе расходы на его покупку не будут экономически обоснованными. И вы не сможете их списать (п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок учета затрат на покупку основных средств в 2015 году зависит от того, когда был приобретен объект — в период применения УСН или до перехода на упрощенную систему (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим возможные варианты.

Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСН

В таком случае стоимость основного средства списывайте в расходы начиная с того отчетного периода, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: оплата, ввод в эксплуатацию, сдача документов на госрегистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, абз. 12 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 4 ст. 346.17 НК РФ). При этом цену объекта относите на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм. Равные доли отражайте в затратах в последний день каждого отчетного периода. Иными словами, чтобы учесть расходы на покупку основных средств разделите стоимость объекта на столько равных частей, сколько кварталов осталось до конца года с квартала ввода в эксплуатацию.

Пример 1. Списание на расходы основных средств, приобретенных в периоде применения УСН
ООО «Рига» в январе 2015 года приобрела основное средство стоимостью 150 000 руб. Однако ввела в эксплуатацию объект только в апреле этого же года. Посмотрим, когда бухгалтер фирмы отнесла на расходы стоимость основного средства.
Поскольку объект введен в эксплуатацию в апреле (во втором квартале 2015 года), значит, до конца года осталось три полных квартала с учетом квартала ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому, сумму 150 000 руб. бухгалтер разделила на 3. И в течение 2015 года полностью списала на расходы стоимость основного средства. Отразив на последнее число каждого квартала (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) по 50 000 руб. (150 000 руб. : 3).

Основное средство куплено (сооружено, изготовлено) до перехода на «упрощенку»

В данной случае, принимайте объект к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Ее определите на дату перехода на УСН как разницу между ценой приобретения основного средства и начисленной амортизацией (в налоговом учете -- за период применения ОСН или в бухучете -- за период применения ЕНВД). При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимайте первоначальную стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192).
Остаточную стоимость основных средств включите в расходы при УСН в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет списываться на затраты, определите в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок включения в расходы остаточной стоимости объекта приведен в таблице 1.

Таблица 1. Порядок включения в расходы при УСН остаточной стоимости основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на «упрощенку»

Срок полезного использования основных средств

Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

Порядок отнесения стоимости объектов на расходы в течение налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

До трех лет (включительно)

В течение первого календарного года применения УСН

В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

В течение первого календарного года -- 50% стоимости объекта

От трех до пятнадцати лет (включительно)

В течение второго календарного года – 30% стоимости объекта

В течение третьего календарного года – 20% стоимости объекта

От пятнадцати лет и выше

В течение первых десяти лет применения УСН

Пример 2. Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН
ООО «Успех» с 1 января 2015 перешла на УСН с объектом доходы минус расходы. На балансе организации числятся основные средства, которые были приобретены на общем режиме налогообложения. Информация об их стоимости по состоянию на 1 января 2015 года приведена в таблице 2. Посмотрим, как фирма списала на расходы при УСН цену объектов.

Таблица 2. Сведения об основных средствах, числящихся на балансе ООО «Успех» по состоянию на 1 января 2015 года

Основное средство

Первоначальная стоимость (руб.)

Сумма начисленной амортизации (руб.)

Срок полезного использования (количество лет)

Дата оплаты и ввода в эксплуатацию

Станок

300 000

150 000

2

21.10.2013

Производственное оборудование

900 000

200 000

6

15.03.2010

Здание

(документы на госрегистрацию права поданы 10.06.2009)

2 000 000

1 000 000

16

10.06.2009

Станок. Остаточная стоимость составляет 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.). Так как срок полезного использования объекта 2 года, то всю остаточную стоимость фирма списала на расходы при УСН в течение 2015 года. И отразила на последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года) 37 500 руб. (150 000 руб. : 4 квартала).
Производственное оборудование. Остаточная стоимость равна 700 000 руб. (900 000 руб. – 200 000 руб.). Так как срок полезного использования имущества 6 лет, то всю остаточную стоимость компания сможет списать за 3 года. В первый год применения УСН компания учтет 50% остаточной стоимости, во второй -- 30%, а в третий -- 20%. При этом расходы общество будет списывать равными долями в последние дни отчетного (налогового) периода. Таким образом, в расходах компания отразит:
  • 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года -- по 87 500 руб. (700 000 руб. х 50 % : 4 квартала);
  • 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года -- по 52 500 руб. (700 000 руб. х 30 % : 4 квартала);
  • 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года -- по 35 000 руб. (700 000 руб. х 20 % : 4 квартала).
Задание. Остаточная стоимость составляет 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 000 000 руб.). Так как срок полезного использования основного средства 16 лет, то его стоимость ООО «Радуга» спишет за 10 лет. То есть с 2015 по 2025 год общество будет записывать в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря ‑ 25 000 руб. (1 000 000 руб. х 10 % : 4 квартала).
Записи об основных средствах делайте в разделе 2 Книги учета доходов и расходов после их оплаты, ввода в эксплуатацию, подачи документов на госрегистрацию. Если объект приобретен до перехода на УСН – то в начале первого квартала.
В разделе 1 Книги расходы отражайте по мере списания стоимости основных средств на последнее число отчетных (налогового) периодов.
Обратите внимание, в состав расходов не нужно включать стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество), а также безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14 и от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). Связано это с тем, что при расчете единого налога «упрощенец» может учесть только реально произведенные расходы, то есть оплаченные или погашенные иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) никаких затрат по оплате его стоимости нет. Следовательно, цену объекта нельзя учесть в составе расходов при УСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль