Компания на УСН купила б/у основное средство. Как быть с налоговым и бухгалтерским учетом?

8507
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Принять к налоговому учету основное средство, бывшее прежде в эксплуатации, нужно в обычном порядке. То есть после оплаты и ввода в эксплуатацию списывать стоимость объекта на расходы ежеквартально равными долями до конца календарного года. А вот в бухучете придется начислять амортизацию, и совсем по другим правилам. Давайте разбираться в проблеме.

Как списать имущество в налоговом учете

Вопрос о списании основных средств в налоговом учете актуален для «упрощенцев», учитывающих расходы. Если вы среди них, то списывайте стоимость купленного объекта по общим правилам, не обращая внимание на то, что имущество уже прежде кем-то использовалось. То есть в отношении основных средств, бывших в употреблении и купленных в период применения УСН, действуют такие же правила налогового учета, как и для новых основных средств. А именно: стоимость имущества можно списывать на расходы после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию. И списание происходит равными долями ежеквартально до конца календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость, по которой вы принимаете б/у объект к налоговому учету, равна сумме, которую вы за него заплатили (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФп. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01).

Пример 1. Налоговый учет подержанного основного средства

ООО «Бриз», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в июле 2013 года купило у физлица подержанный легковой автомобиль 2009 года выпуска. Цена покупки составила 144 000 руб. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В Книге учета доходов и расходов за 2013 год бухгалтер сделает записи, как показано в таблице.


Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации

В бухгалтерском учете основное средство списывается не так быстро, как в налоговом учете, поскольку здесь нужно ежемесячно начислять амортизацию. Всего существует четыре способа амортизации. Организация выбирает любой и прописывает свой выбор в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Наиболее распространенным является линейный метод. Напомним, чтобы применить его, надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01). И если со стоимостью основного средства все понятно — у вас она формируется из трат на приобретение, то со сроком использования не все так однозначно.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бриз» за III и IV кварталы 2013 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

97

Бухгалтерская справка от 30.09.2013 № 12/9, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247

Отражена в расходах за III квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства

72 000

121

Бухгалтерская справка от 31.12.2013 № 48/12, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247

Отражена в расходах за IV квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства

72 000

Дело в том, что в отношении основных средств, бывших в употреблении, срок службы можно определять одним из двух способов. Выбранный вариант также прописывается в учетной политике.
Вариант 1. Срок полезного использования объекта, бывшего в эксплуатации, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого времени службы. При этом можно руководствоваться техническим состоянием объекта, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования основного средства.
Однако не забывайте: чтобы имущество учитывалось как основное средство, период его службы должен превышать 12 месяцев. Этот временной лимит, напомним, актуален и для налогового учета (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).
Вариант 2. Срок службы устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.
При этом период эксплуатации имущества предыдущим собственником нужно подтвердить документально, например, актом по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Его продавец составляет при продаже, и акт предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы. Однако если вы покупаете имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем, он вам такой документ вряд ли выдаст. Тогда попробуйте получить от продавца другие документы, из которых можно было бы определить время первоначальной покупки и соответственно прошедшее уже время эксплуатации. Так, например, если приобретается автомобиль, это может быть техпаспорт.
Если документального подтверждения нет, применяйте первый вариант. Так же поступайте, если срок фактического использования имущества предыдущим собственником равен или превышает срок, установленный в Классификации. Ведь тогда вы получите отрицательное значение. А срок эксплуатации основного средства должен составлять как минимум 13 месяцев.
Продолжим условие примера 1. При продаже автомобиля продавец представил покупателю — ООО «Бриз» паспорт транспортного средства. Исходя из содержащихся в документе данных, фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составляет 42 месяца (3,5 года).

Пример 2. Бухгалтерский учет подержанного основного средства

Согласно учетной политике ООО «Бриз» срок полезного использования подержанного основного средства устанавливается исходя из Классификации с учетом фактического износа объекта у бывшего собственника.

Легковой автомобиль согласно Классификации относится к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе, — 5 лет (60 мес.). И с учетом фактического износа установила срок полезного использования автомобиля, равный 18 мес. (60 мес. – 42 мес.).

Покупку и ввод автомобиля в эксплуатацию бухгалтер отразил в июле следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

  • 144 000 руб. — оприходован приобретенный автомобиль;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

  • 144 000 руб. — приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию.

Приобретенный автомобиль будет использоваться для доставки товаров, продажей которых занимается ООО «Бриз», покупателям.

Согласно учетной политике для целей бухучета амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации, подлежащую начислению. Она составила 8000 руб. (144 000 руб. : 18 мес.).

С августа 2013 года бухгалтер начнет начислять амортизацию. Проводка каждый месяц будет такой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

  • 8000 руб. — начислена амортизация основного средства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль