Книга учета доходов и расходов: как отражать возвращенные авансы, доходы в натуральной форме, стоимость товаров и расходы на рекламу

9948
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Вести Книгу учета несложно. Но по отдельным доходам и расходам у налогоплательщиков возникают вопросы. И в этой статьей мы как раз поговорим о таких ситуациях. Речь пойдет об указании в Книге возвращенных авансов, доходов в натуральной форме, списание стоимости товаров и расходов на рекламу.
Форма справки о доходах перейдя по ссылке.
Авансы, возвращенные при УСН
Организации на УСН применяют кассовый метод учета дохода, следовательно, на дату получения предоплаты они признаете доход (решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).  Предоплата необходимо отразить в доходах по графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета.
Но бывают ситуации, что по тем или иным причинам организациям приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.
В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, возвращенный аванс необходимо отразить в Книге учета по графе «Доходы» со знаком минус. Ошибочным является отражение, некоторыми организациями, отражение возвращенного аванса по графе «Расходы».
 
Пример 1. Заполнение Книги учета при возврате аванса
ООО «Ромашка» занимается реализацией товара. И заключила 2 марта 2013 года договор поставки товаров с ООО «Василек» и получила предоплату в размере 150 000 тыс. руб. Но в мае месяце договор поставки был расторгнут и ООО «Ромашка» вернула ранее полученный аванс.
 
Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Ромашка» за II квартал 2013 года
 №
п/п
  дата и  
   номер  
первичного
 документа
 содержание
  операции 
 доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
     расходы,    
  учитываемые при
    исчислении   
  налоговой базы 
 1
     2    
     3     
            4           
         5       
...
...       
...        
...                     
...              
Платежное 
поручение 
от  21.05.2013
№ 412     
Возврат предоплаты  по договору поставки   
продукции от 02.03.2013 
-150 000                 
—                 
...
...       
...        
...                     
...              
 
Доходы в натуральной форме
Иногда бывают ситуации, когда с организациями рассчитываются не деньгами, а имуществом. В пункте 4 статьи 346.18 НК РФ сказано, что доходы, выраженные в натуральной форме, «упрощенцы» учитывают по рыночным ценам. Следовательно, в графе 4 разд. 1 Книги учета отражают рыночную стоимость имущества. Запись в Книге учета нужно сделать в день получения объекта.
Подтверждающими документами для отражения этой операции будут являться акт приемки-передачи имущества и бухгалтерская справка, в которой производился расчет рыночной стоимости полученного имущества.
 
Пример 2. Отражение в Книге учета операций при бартере
ООО «Парус» применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). В январе организация заключила договор мены с ЗАО «Примус». Согласно условиям договора ООО «Парус» должно передать ЗАО «Примус» 10 стиральных машин стоимостью 300 000 руб., а ЗАО «Примус» для ООО «Парус» — 10 электроплит. Обмен признан равноценным.
ООО «Парус» 21 января отгрузило в адрес ЗАО «Примус» партию стиральных машин (товарно-транспортная накладная № 14 от 21.01.2013). Покупная стоимость стиральных машин составляет 280 000 руб. (товарно-транспортная накладная № 542 от 28.11.2012). Задолженность перед поставщиком стиральных машин была погашена 10 января (платежное поручение № 8).
ООО «Парус» получило партию электроплит 15 января (товарно-транспортная накладная от 15.01.2013 № 104). В этот же день бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов:
 
Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Парус» за I квартал 2013 года
Регистрация        
Сумма                  

п/п
дата и  номер первичного документа
содержание операции 
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
расходы, учитываемые при исчислении  налоговой базы
1
2    
3     
4           
5       
...
...   
...    
...          
...      
31.
ТТН № 14 от 21.01.2013;
ТТН № 104  от 15.01.2013
Получена  партия  электроплит по договору мены        

300 000        

—        
32.
ТТН № 542  от        
28.12.2013; П/п № 8 от 10.01.2013
Включена    в расходы покупная  стоимость  реализованных стиральных машин

—            

280 000    
...
...   
...    
...          
...      
 
Списание стоимости товаров
«Упрощенцы» вправе отразить в расходах затраты на приобретение товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Покупная стоимость списывается после погашения задолженности перед поставщиком и реализации товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на оплату товаров признаются в составе расходов после их фактической передачи покупателю вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Данный вывод содержится в письме ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@.
 
Важное обстоятельство. Затраты, связанные с приобретением и реализацией товаров (стоимость хранения, обслуживания, транспортировки и т. д.), списываются сразу после оплаты и осуществления (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов: как отражать возвращенные авансы, доходы в натуральной форме, стоимость товаров и расходы на рекламу
 
Таким образом, одного платежного поручения (кассового чека), подтверждающего оплату товара, будет недостаточно. Дополнительно потребуется бухгалтерская справка, которая обоснует дату списания стоимости товара в расходы.
 
Пример 3. Заполнение Книги учета при списании товаров
ООО «Вектор» применяющее УСН (объект доходы минус расходы), торгует бытовой техникой. 6 июня 2013 г. магазин приобрел 20 телевизоров по цене 18 000 руб. (без НДС) за каждый. Продажную стоимость одного телевизора установили в размере 24 000 руб. 13 июня продали 5 телевизоров. Деньги за товар от покупателя получили 16 июня. Отразим указанные операции в налоговом учете.
Покупная стоимость товаров списывается в расходы после оплаты поставщику и реализации покупателю. Поэтому 13 июня 2013 года организация вправе учесть в расходах 90 000 руб. (18 000 руб. x 5 шт.). 16 июня необходимо отразить доходы в сумме 120 000 руб. (24 000 руб. x 5 шт.).
 
Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Вектор» за II квартал 2013 года
 №
п/п
    дата и  
    номер   
  первичного
  документа 
  содержание
   операции 
 доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
    расходы,  
учитываемые при
   исчислении 
 налоговой базы
 1
      2     
      3     
            4           
       5      
...
...         
...         
...                     
...           
92
Платежное   
поручение   
№ 45 от     
06.06.2013, 
бухгалтерская
справка № 15
от 13.06.2013
Отражена    
в расходах  
покупная    
стоимость   
реализованных
телевизоров
—                        
90 000          
93
Выписка банка
№ 132 от    
16.06.2013  
Выручка     
от реализации
телевизоров включена    
в доходы    
120 000                    
—              
...
...         
...         
...                     
...           
 
Затраты на рекламу
Затраты на рекламу признаются при УСН согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ они могут быть как нормируемыми, так и ненормируемыми. Ненормируемые рекламные расходы, перечисленные в пункте 4 статьи 264 НК РФ, признаются в налоговой базе в полном объеме, нормируемые — в пределах 1% доходов от реализации. Поэтому если организация отражает в Книге учета какой-нибудь нормируемый рекламный расход, то, кроме платежного документа, ей нужно будет указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой была рассчитана сумма, относимая на расходы.
 
Пример 4. Отражение в Книге учета затрат на рекламу
В мае 2013 года ООО «Север», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, проводило рекламную кампанию. Во время мероприятия бесплатно раздавались образцы новых товаров. Затраты на их приобретение составили 51 800 руб. Доходы от реализации за полугодие равны 4 556 900 руб. Прочих нормируемых расходов на рекламу в 2013 г. не осуществлялось.
Бухгалтер рассчитал предельную сумму нормируемых расходов на рекламу, которую можно учесть по итогам II квартала 2013 года в бухгалтерской справке. Она составила 45 569 руб. (4 556 900 руб. x 1%). Норма меньше стоимости образцов (45 569 руб.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль