Как списать стоимость нематериальных активов в налоговом учете

3533
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Организации, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, стоимость приобретенных (созданных) нематериальных активов относят в уменьшение налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Затраты по НМА, приобретенным (созданным) в период применения УСН, учитываются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. При этом стоимость актива списывается на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Срок полезного использования объекта на порядок учета не влияет.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;

— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости нематериальных активов.

При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).

Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при принятии актива к учету. А не о том, который осталось доработать.

Во всех случаях произведенные расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть документально подтвержденными. А имущество должно фактически использоваться в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то актив признается нематериальным активом, полученным в пользование. В налоговом учете расходы по таким активам учитываются единовременно по мере оплаты согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Записи о нематериальных активах в разделе 2 Книги учета доходов и расходов делаются только после их оплаты и принятия на учет. В разделе 1 — по мере списания стоимости нематериальных активов на последнее число отчетных (налогового) периодов.

Пример списания стоимости НМА на расходы в налоговом учете

В январе ООО «Звезда» приобрело и приняло к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак) стоимостью 90 000 руб. Оплачен актив был в мае.

Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы со II квартала. Расходы будут списаны на отчетные даты 30 июня, 30 сентября, 31 декабря равными долями — по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль