Когда при продаже основных средств нужно пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды

2522
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Реализация основных средств, а также иная передача их третьим лицам могут повлечь за собой необходимость пересчета налоговой базы. Это правило относится к имуществу, приобретенному как при УСН, так и до перехода на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105).

Требуется ли корректировка налоговой базы, зависит от срока полезного использования передаваемого объекта.

Если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, учитывается период, который прошел с момента, когда было окончено списание затрат по объекту. Если указанный период составляет менее трех лет, пересчет необходим. Если три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.

По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет период увеличивается с трех лет до 10. При этом отсчитывается он уже с начала осуществления вложений.

Если на дату реализации (передачи) средства вы уже сменили объект налогообложения на доходы, это не отменяет необходимость скорректировать налоговый учет (письма Минфина России от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30). При этом сам факт изменения объекта налогообложения основанием для пересчета не является (письмо Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

Во всех случаях налоговая база пересчитывается таким образом, как если бы объект не списывался по правилам налогового учета при УСН, а ежемесячно амортизировался. То есть все ранее списанные по объекту суммы исключаются из расходов соответствующих периодов. Вместо них налоговая база уменьшается на амортизационные отчисления по объекту. Пересчитать налоговую базу необходимо за весь период пользования объектом, поэтому амортизация начисляется вплоть до реализации (передачи) объекта. Ту часть стоимости основного средства, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

За все налоговые периоды, в которых база пересчитывается, нужно представить уточненные декларации по УСН и перечислить в бюджет налог к доплате. Также надлежит рассчитать и уплатить пени за период просрочки (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого, вносятся необходимые исправления в Книгу учета доходов и расходов за текущий год (п. 1 ст. 54, ст. 346.24 НК РФ).

Обратите внимание: налог к доплате не возникает, если организация получила убыток и по итогам пересчета он сохранился. Ведь в этом случае налоговая база остается равной нулю. А минимальный налог должен был быть уплачен ранее в размере 1% от доходов, которые в данном случае не меняются. Оснований для начисления и уплаты пеней в данном случае также нет.

Информация о выбытии основных средств отражается в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств.

Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

Пример пересчета налоговой базы при продаже основного средства раньше трехлетнего срока после его покупки

Организация в апреле 2011 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (компьютер) первоначальной стоимостью 45 000 руб. Срок полезного использования объекта — 25 месяцев.

5 апреля 2012 года организация продала это основное средство. В 2011 году организация списала на расход стоимость компьютера равномерно на отчетные даты 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года по 15 000 руб. (45 000 руб. : 3).

Таким образом, организации необходимо выполнить перерасчет налоговой базы за 2011 год. В учетной политике прописано, что амортизация начисляется линейным методом.

Определяем норму амортизации по объекту. Она составит 4% (1/25 × 100%).

Рассчитываем сумму амортизации за один месяц. Она равна 1800 руб. (4% × 45 000 руб.).

Подсчитываем сумму амортизации за отчетные и налоговый периоды 2011 года нарастающим итогом. Она составит:

— за I квартал — 0 руб.;

— полугодие — 3600 руб. (1800 руб. × 2 мес.);

— 9 месяцев — 9000 руб. (1800 руб. × 5 мес.);

— календарный год — 14 400 руб. (1800 руб. × 8 мес.).

Корректируем налоговую базу за отчетные и налоговый периоды 2011 года. То есть исключаем затраты, учтенные ранее, и признаем суммы амортизации, начисленные за соответствующий период. Таким образом, налоговая база будет увеличена:

—за I квартал — на 0 руб.;

— полугодие — на 11 400 руб. (15 000 руб. - 3600 руб.);

— 9 месяцев — на 21 000 руб. [(15 000 руб. × 2) - 9000 руб.];

— календарный год — на 30 600 руб. [(15 000 руб. × 3) - 14 400 руб.].

Исчисляем и доплачиваем в бюджет суммы авансового платежа по налогу и сам налог:

— I квартал — 0 руб.;

— полугодие — 1710 руб. (11 400 руб. × 15%);

— 9 месяцев — 1440 руб. [(21 000 руб. × 15%) - 1710 руб.];

— календарный год — 1440 руб. [(30 600 руб. × 15%) - 1710 руб. - 1440 руб.].

Исчисляем и уплачиваем в бюджет пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога.

Учитывая установленные сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), пени по недоимке будут начислены:

— за период с 26 июля по 25 октября 2011 года — на сумму 1710 руб.;

— за период с 26 октября 2011 года по 2 апреля 2012 года* — на сумму 3150 руб. (1710 руб. + 1440 руб.);

— за период с 3 апреля 2012 года по день уплаты недоимки — на сумму 4590 руб. (1710 руб. + 1440 руб. + 1440 руб.).

Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ), по формуле:

Сумма пеней

=

Сумма недоимки

×

Количество дней просрочки

×

1/300

×

Ставка ЦБ РФ

* Если последний день срока приходится на выходной день, датой уплаты налога считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Теперь представляем уточненную налоговую декларацию за 2011 год. И вносим исправления в Книгу учета доходов и расходов.

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль