Как платить НДС при переходе с общего режима на УСН

19848
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

При переходе с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик должен восстановить «входной» НДС. Делать это нужно только в том случае, если ранее налог был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст.170 НК РФ).

НДС восстанавливается со стоимости товаров и материалов, числящихся на балансе. А также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Проводить такую операцию нужно в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему, то есть в IV квартале.

Ниже приведена общая схема действий по восстановлению НДС на примере перехода налогоплательщика на УСН с 1 января 2013 года.

Восстанавливать нужно ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое будет использоваться при УСН. Соответственно в расчет войдет балансовая стоимость товаров, сырья и материалов по состоянию на 1 января года начала применения УСН. НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливаются по их остаточной стоимости на эту же дату. Стоимость имущества нужно определять по данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, которая будет восстановлена, отражается в налоговом регистре по НДС. Она указывается в книге продаж за последний налоговый период перед переходом на УСН (IV квартал) (письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10 и от 16.11.2006 № 03-04-09/22). Запись делается на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок.



Пример восстановления НДС перед переходом на «упрощенку»

ООО «Звезда» переходит с общей системы налогообложения на упрощенную с 2013 года. По состоянию на 31 декабря 2012 года на балансе организации числятся товары стоимостью 243 500 руб. (без НДС), все они были одновременно приобретены у ООО «Антилопа». Ставка НДС по всем товарам — 18%.

Кроме того, в собственности общества есть помещение под склад, которое учитывается в составе основных средств. Остаточная стоимость склада на 1 января 2013 года по данным бухучета составляет 3 254 300 руб., по данным налогового — 2 975 040 руб. Помещение было приобретено у ООО «Вукс», и НДС, входящий в стоимость этого помещения, был принят к вычету в 2003 году. Счет-фактура по данной покупке сохранился. Определим сумму НДС к восстановлению и сделаем запись в книге продаж.

Вначале вычислим, с какой стоимости нужно восстанавливать НДС в связи с переходом на упрощенную систему.

НДС по товарам нужно восстанавливать со стоимости всех оставшихся на дату перехода товаров, то есть с 243 500 руб. Для основного средства НДС нужно восстанавливать с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то есть с 3 254 300 руб.

Определим сумму НДС. Со стоимости товаров она равна 43 830 руб. (243 500 руб. × 18%). При покупке помещения был уплачен и поставлен к зачету НДС по ставке 20% (эта ставка действовала в 2003 году). В настоящее время такая ставка не применяется, однако при восстановлении нужно воспользоваться именно ею. Сумма НДС к восстановлению с остаточной стоимости помещения составляет 650 860 руб. (3 254 300 руб. × 20%). Всего обществу нужно восстановить НДС в сумме 694 690 руб. (43 830 руб. + 650 860 руб.).

Так как НДС по всем товарам был зачтен на основании одного счета-фактуры, то при восстановлении НДС со стоимости товаров и основного средства в книге продаж ООО «Звезда» будут только две записи (см. таблицу).

Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль. Делать это нужно в декабре года до перехода на УСН (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

Перечислить восстановленный НДС нужно по 1/3 равными частями: не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть треть налога будет уплачена в период применения общего режима, оставшиеся две трети — УСН.

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль