Какие объекты являются основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете

3726
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

К основным средствам для целей бухгалтерского учета относятся объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01):

— объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности;

— срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;

— не предполагается последующей перепродажи объекта. Иначе актив признается товаром.

— объект способен приносить доход в будущем. В частности, может быть использован в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Также организация может установить стоимостной лимит отражения активов в составе основных средств. Лимит следует закрепить в  учетной политике организации. Величина его не должна превышать 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше лимита учитываются в составе материально-производственных запасов. При этом требуется организовать надлежащий контроль за движением малоценных основных средств (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Например, путем ведения отдельного регистра. Подробнее о технологии составления бухгалтерсой отчетности вы можюете прочесть здесь.

Если стоимостной лимит меняется, его новое значение можно применять только к тем основным средствам, которые принимаются к бухучету после его корректировки (письмо Минфина России от 10.01.2012 № 07-02-06/3).

Срок полезного использования объекта организация определяет самостоятельно в момент, когда принимает объект к учету. В дальнейшем срок может быть пересмотрен только после реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ6/01, п. 60 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Во всех остальных случаях срок не пересматривается.

При определении срока полезного использования имущества необходимо учитывать:

— ожидаемый срок использования объекта;

— ожидаемый физический износ;

— нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Например, срок полезного использования неотделимого улучшения арендованного имущества можно ограничить периодом аренды.

Также организация может применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, письмо Минфина России от 21.01.2003 № 16-00-14/17).

Выбранный вариант определения срока необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ)), объекты учитываются в общем порядке. Целесообразно только до момента регистрации выделить их в отдельный регистр (п. 52 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Что относится к основным средствам в налоговом учете

Налоговый учет основных средств ведут только «упрощенцы» с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Для этого они ежеквартально заполняют раздел II Книги учета доходов и расходов.

Для целей налогового учета в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть одновременно должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 256 НК РФ):

— имущество принадлежит организации на праве собственности. Исключение — неотделимые улучшения арендованного имущества. Они включаются арендатором в состав основных средств при условии, что произведены за его счет и с согласия контрагента;

— если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ)), необходимо подать документы на регистрацию (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

— имущество используется для извлечения дохода. То есть в непосредственной хозяйственной деятельности. Так, например, кофеварку, приобретенную для пользования исключительно работниками, отнести к основным средствам нельзя;

— срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев. Указанный срок организация определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Сроки, не указанные в Классификации, устанавливаются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей;

— первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 руб. Определять первоначальную стоимость придется только по объектам, приобретенным в период применения УСН. Она рассчитывается по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, учитывается в другом порядке (абз. 7 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В частности, если организация перешла на УСН с общей системы налогообложения, в учете нужно отразить остаточную стоимость объектов. Если ранее организация работала на УСН с объектом доходы, остаточная стоимость объектов, приобретенных на этом режиме, не определяется. Учесть расходы на приобретение старых основных средств в этом случае не получится;

— если стоимость актива менее указанного лимита в 40 000 руб., имущество является неамортизируемым. Его стоимость в этом случае относится единовременно на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Существуют объекты, которые под критерии основных средств подпадают, но в целях налогообложения не амортизируются. Их перечень приведен в пунктах 2 и 3 статьи 256 НК РФ. Например, к ним относятся:

— земля и иные объекты природопользования;

— товары;

— объекты незавершенного капитального строительства;

— ценные бумаги;

— объекты внешнего благоустройства;

— финансовые инструменты срочных сделок.

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль