Какой стала патентная система налогообложения и кому она будет выгодна в 2013 году

2134
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Какой стала патентная система налогообложения и кому она будет выгодна в 2013 году

На вопросы отвечает Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Александр Ильич, с 1 января 2013 года введена новая система налогообложения для индивидуальных предпринимателей — патентная. Она пришла на смену «упрощенке» на основе патента. Назовите принципиальные отличия новой системы от прежней.

— Новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ (коротко — ПСН) подготовлена на основе действовавшей до 2013 года статьи 346.25.1 НК РФ. К новациям можно отнести сокращение обязательного перечня видов деятельности с 69 до 47. При этом в обязательный перечень включен ряд новых видов деятельности, субъектам РФ предоставлено право переводить на ПСН дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам. Введены минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, чего не было. При этом субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер этого дохода в зависимости от вида, места осуществления деятельности, числа используемых транспортных средств и торговых объектов, а также средней численности наемных работников, предельный размер которой увеличен с 5 до 15 человек. Установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговыми органами в выдаче патента. Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, ему разрешено вновь перейти на него со следующего календарного года, а не через три года, как это было при УСН на патенте. Уточнены правила постановки и снятия с учета налогоплательщиков ПСН, а также порядок исчисления и сроки уплаты налога. Суммы налога от ПСН полностью переданы в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов, тогда как платежи от УСН на патенте полностью зачислялись в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, налогоплательщики ПСН получили право осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

— Раз вы заговорили о наемных работниках, уточните еще раз, какие здесь есть ограничения.

Предприниматель, получивший патент, может нанять не более 15 работников

— Средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) предпринимателя за налоговый период ограничена 15. Ограничение действует в отношении всех видов деятельности предпринимателя. Например, если он совмещает патент и УСН, на обоих спецрежимах могут работать не больше 15 человек, не считая самого предпринимателя, конечно.


О чем нужно знать предпринимателям, решившим перейти на патент

— А как действовать предпринимателям, которые только что зарегистрировались и хотят приобрести патент?

— Прежде чем покупать патент, я советую взвесить все за и против. Для начала неплохо было бы прикинуть, какова будет налоговая нагрузка на патенте, ЕНВД, УСН и общем режиме налогообложения. И переходить на тот режим, который выгоднее. И тут еще нужно не забывать, что патентная система предполагает минимум отчетности — декларация по патенту не сдается. Так что в схожих условиях ПСН может быть удобнее. Тем более что для начинающего предпринимателя она наиболее простая из всех.

Какие документы нужно подать в инспекцию, чтобы получить патент

— Вы упомянули о подаче заявления для получения патента. По какой форме ее сдавать? Кроме заявления, понадобятся ли другие документы?

Пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ установлено, что для перехода на патентную деятельность предприниматель должен подать в ИФНС только заявление на получение патента. Форма заявления (№ 26.5-1) утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Подать документ можно лично или через представителя, направить по почте или в электронной форме через Интернет. Таковы нормы пункта 2 статьи 346.45 НК РФ. Других документов не требуется.

— Каковы особенности заполнения заявления?

— В заявлении нужно указать вид деятельности, место ее ведения, количество объектов, на которых она осуществляется, и количество наемных работников. На основе этих показателей и будет рассчитан патентный налог к уплате, так что игнорировать их нельзя.

— А каковы сроки подачи заявления?

— Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Для сравнения — в прошлом году такое заявление приходилось подавать еще раньше — за месяц.

— Куда подавать это заявление?

Заявление на получение патента подается не раньше чем за 10 дней до начала ведения патентного бизнеса

— Заявление на ПСН нужно подать по месту жительства. Если же вы хотите применять патент в другом субъекте РФ, то тогда заявление можно представить в любой налоговый орган этого субъекта РФ. Сроки подачи такого заявления те же — не раньше 10 дней до начала использования патента.

— Заявление подано и?..

— После подачи заявления оно рассматривается инспекцией в установленном порядке и, если все в порядке, в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления предприниматель получит патент. Или уведомление об отказе в его выдаче.

— Получается, чтобы применять патент, необходимо уже быть предпринимателем. А тем, кто только открывает свой бизнес и еще не прошел госрегистрацию, можно подавать заявление на патент?

— Нет. Сначала надо получить статус индивидуального предпринимателя и только затем можно подать заявление на получение патента.

— Это явный недостаток патентной системы, что на нее нельзя перейти сразу, как, например, на УСН. Законодатель будет исправлять пробел?

Подать заявление на патент может только гражданин, уже зарегистрированный в качестве предпринимателя

— Поправки в Налоговый кодекс РФ уже подготовлены, скоро они будут внесены на рассмотрение в Госдуму. После принятия закона предприниматели смогут применять патент сразу после постановки на учет.

Как оплачивать патент

— Александр Ильич, предпринимателей, конечно, интересует вопрос уплаты патентного налога...

— Порядок уплаты налога зависит от срока действия патента. Если патент получен на срок до шести месяцев, налог нужно перечислить в течение 25 календарных дней после начала действия патента. Причем нужно сразу оплатить полную стоимость. А вот если патент выдан на больший срок, то налог уплачивается в два этапа. Треть суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. И две трети — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Какие налоговые послабления предусмотрены для предпринимателей, выбравших патентную систему

— Поговорим о налоговых льготах. Какие обязательные платежи нужно платить тем, кто купил патент? Помимо самой стоимости патента, конечно.

С заработка наемных работников, за исключением отдельных видов деятельности, страховые взносы предпринимателю на патенте в 2013 году нужно начислять лишь в ПФР по ставке 20%

— Предприниматели, купившие патент, по общему правилу не уплачивают НДФЛ, налог на имущество и НДС. Есть исключения из правила, но их немного. Например, предприниматель должен платить НДС при ввозе импортных товаров. Кроме того, он должен выступать налоговым агентом по НДФЛ в отношении зарплаты своих работников. Страховые взносы за работников тоже надо платить, но в 2013 году действует пониженная ставка — всего 20% в ПФР, в остальные фонды взносы с заработка наемных работников не уплачиваются. При этом следует иметь в виду, что пониженные тарифы страховых взносов не распространяются на налогоплательщиков ПСН, указанных в подпунктах 19, 4547 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

— А как дело обстоит со взносами за себя?

— Здесь все в общем порядке, исключений для предпринимателей на ПСН нет. На 2013 год совокупный платеж в ПФР и ФФОМС составляет 35 664,66 руб.

— Можно ли по-прежнему уменьшать стоимость патента на страховые взносы, как это было во время действия патентной «упрощенки»?

Предприниматели на патенте обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС на свое страхование в размере 35 664,66 руб.

— Действительно, в 2012 году предприниматели могли уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов. Однако в новой ПСН такой возможности законодатель не предусмотрел. В то же время предприниматели, применяющие обычную УСН с объектом доходы, могут уменьшать налог, подлежащий уплате, на сумму страховых взносов, перечисленных как за себя, так и за наемных работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Когда патентная система налогообложения может быть невыгодной

— Получается, работающий в одиночку индивидуальный предприниматель должен уплачивать как минимум стоимость патента и страховые взносы за себя в размере 35 664,66 руб. Выгодней в таком случае применять «упрощенку» с объектом доходы. Там ставка та же — 6%, а налог можно скорректировать на уплаченные за себя и работников взносы…

— Не все так просто. Получать патент выгодно, если потенциально возможный по патенту доход, установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности, значительно меньше реального.

Как считать лимит по доходам и нужно ли вести бухучет

— Представим такую ситуацию. Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения и одновременно решил купить патент по одному из видов деятельности, чтобы сэкономить. Как ему считать уровень доходов по обоим спецрежимам — ведь там и там есть свои лимиты?

— В 2013 году уровень доходов, при превышении которых предприниматель теряет право на упрощенную систему налогообложения, равен 60 млн. руб. Аналогичные ограничения по доходам предусмотрены и для патентной деятельности. Так что если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и ПСН, то ориентиром по лимиту доходов являются все те же 60 млн. руб. Суммы не складываются, то есть лимита в 120 млн. руб. нет.

— А если предприниматель работает в другой организации и не является ее учредителем?

Если предприниматель совмещает УСН и патентную систему, совокупный доход по  обоим спецрежимам в 2013 году не может превышать 60 млн. руб.

— Если предприниматель получил патент и работает по совместительству в какой-либо компании как простой работник, то ограничение по доходам учитывается только по ПСН. Доходы в виде заработной платы от совместительства в расчет брать не нужно, ведь с нее он платит НДФЛ.

— Вопрос по бухучету. Вести или не вести?

— С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как известно, теперь все «упрощенцы» должны вести бухучет и сдавать отчетность, тогда как прежним законом о бухучете разрешалось этого не делать. Однако для предпринимателей предусмотрены оговорки. Так, по подпункту 1 пункта 2 статьи 6 нового закона бухучет могут не вести индивидуальные предприниматели, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Так как налогоплательщики ПСН обязаны вести налоговый учет доходов в специальной Книге учета по патенту, они могут не вести бухучет.

Как вести Книгу учета по патенту

В 2013 году индивидуальные предприниматели, получившие патент, вправе не вести бухучет

— Как заполнять Книгу учета, если предприниматель совмещает УСН и патент?

— В этой ситуации нужно завести две разные книги учета, для каждого спецрежима — свою. Формы утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Их нужно применять уже с 2013 года.

— Если предприниматель купит два патента, сколько книг учета он должен будет вести — две или одну?

— Все зависит от того, где получены эти патенты. Если, например, оба по месту жительства, вести учет доходов можно по этим двум патентам в одной книге. А если патенты получены в разных субъектах РФ, нужно завести две отдельные книги учета.

— Раньше была неопределенность по поводу того, нужно ли заверять книги учета в инспекции. С 2013 года действуют новые формы книг учета, как быть с ними?

— Ни для УСН, ни для ПСН книги учета, оформленные с 2013 года, заверять не надо. Однако такая Книга учета может потребоваться налоговикам в ходе налоговой проверки, тогда ее нужно будет принести в инспекцию по первому требованию.

Начиная с 2013 года в инспекции не нужно заверять книги учета по УСН и ПСН

Какие документы, помимо Книги учета, могут понадобиться в ходе налоговой проверки? По сути, если я купил патент и у меня нет наемных работников, то я могу не вести «первичку»? Или это не так?

— Вы должны вести учет доходов от реализации и иметь соответствующие документы. На их основании определяется, сможете вы в дальнейшем применять патент или нет. Это зависит, как я уже сказал, от соблюдения лимита доходов — 60 млн. руб.

— А какие-нибудь санкции за неведение Книги учета предусмотрены?

— Если эту обязанность проигнорировать, то налоговая инспекция может оштрафовать предпринимателя за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штрафы по статье 120 НК РФ в зависимости от тяжести правонарушения могут составлять 10 000 руб., 30 000 руб. и более. Как видите, суммы довольно существенные для малого бизнеса. Так что игнорировать ведение книг учета не советую. Тем более что эта отчетность не помешает и самому предпринимателю, чтобы контролировать поступления от бизнеса.

Можно ли на патенте организовать совместный бизнес

— Александр Ильич, теперь предлагаю перейти к вопросам, поступившим от наших читателей. Вот один из них. У двух предпринимателей совместный бизнес: сдают в аренду помещение, которое находится в их совместной собственности. Как им быть? Купить один патент или два — на каждого?

— Предприниматель, работая на патенте, может сдавать в аренду только находящиеся в его собственности жилые и нежилые помещения, земельные участки и т. д. Получается, каждому предпринимателю нужно купить по патенту, ведь патент — вещь именная, два лица в нем указаны быть не могут. В данном случае сэкономить на патенте у них не получится.

— Другой вопрос. Предприниматель хочет купить патент на полгода и начать его применять с 10 марта. Когда истечет срок действия такого патента?

— Срок действия патента, выданного на срок менее календарного года, исчисляется месяцами (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому в случае покупки патента на полгода с 10 марта срок его действия истечет 9 сентября.

— Рассмотрим такую ситуацию. Начинающий предприниматель при регистрации в налоговой инспекции купил себе патент и начал работать. Срок действия патента истек, но предприниматель никаких документов на его продление не подавал. На каком режиме налогообложения он окажется?

— По статье 346.46 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ПСН проходит в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента. После окончания срока действия патента по умолчанию предприниматель считается налогоплательщиком общего режима налогообложения со всеми вытекающими. Соответственно ему придется платить налог на прибыль и НДС, налог на имущество, сдавать декларации.

— А как дела обстоят в этом случае со спецрежимами?

Перейти с патента на УСН можно только с начала следующего календарного года

— Если предприниматель совмещал ПСН с УСН или ЕНВД, то после истечения срока действия патента он останется плательщиком УСН или ЕНВД. Если такого совмещения налоговых режимов не было, то он вправе получить новый патент или перейти на другой спецрежим, например УСН.

— Но ведь переходить на УСН можно только с начала календарного года… Этот момент, наверное, придется учитывать?

— Конечно. Предприниматель вправе начать применять УСН только с 1 января (если он не является вновь зарегистрированным). Поэтому если патент, например, заканчивается в ноябре 2013 года, то предпринимателю придется платить налоги по общей системе за ноябрь — декабрь. А уже с 2014 года он начнет применять УСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль