Несколько вопросов о применении пониженных тарифов

2259
Масленникова Л. А.
Эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Льготные ставки для «упрощенцев» введены уже с начала года, сейчас заканчивается полугодие, но вопросов по их применению остается еще множество. И к сожалению, ни Минздравсоцразвития, ни ПФР особо не стремятся прояснить ситуацию. Поэтому по просьбе читателей ответим на некоторые часто задаваемые вопросы.

Вкратце об общих правилах использования льготных тарифов

Уплата страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Пониженные ставки взносов для «упрощенцев», занимающихся определенными видами деятельности, были введены Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ, внесшим поправки в статью 58 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с этими изменениями для некоторых категорий страхователей, производящих выплаты физическим лицам, совокупная ставка по страховым взносам снижена с 34 до 26% (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Кто же имеет право применять льготные ставки?

Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Прежде всего организация или предприниматель должны применять УСН. Кроме того, они обязаны заниматься одним из видов деятельности, указанных в перечне из того же подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Если коротко, то льготные ставки предназначены для «упрощенцев», занимающихся производством и некоторыми видами работ и услуг.

Но есть и еще одно условие. Пониженные ставки вправе применять только те страхователи, для которых вид деятельности из перечня является основным. В каком случае он будет таковым, рассказывается в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Важно, чтобы доходы от этого вида деятельности составляли не менее 70% от общего объема доходов. Причем во внимание принимаются только доходы, включаемые в налоговую базу при УСН в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Еще один момент, о котором следует напомнить. В пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ сказано, что подтверждать основной вид деятельности необходимо в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. А порядок этот Минздравсоцразвития так и не разработало. В связи с этим долгое время специалисты ПФР в разъяснениях на сайте www.pfrf.ru не рекомендовали страхователям пользоваться льготными ставками. Причем даже в том случае, если право на них имеется. Мы же советовали страхователям, не желающим напрасно переплачивать взносы и действительно имеющим право на льготу, придерживаться собственного мнения, а не запретов ПФР. Тем более что в измененной форме РСВ-1 ПФР появилась новая таблица 4.4, в которой как раз и рассчитывается доля доходов, подтверждающая право на льготу. И наши рекомендации оказались верными. (См. статью «Пониженные тарифы страховых взносов: применять или нет?!» // Упрощенка, 2011, № 4)

В информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011 говорится, что основной вид деятельности страхователи, применяющие льготные ставки (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), должны подтвердить путем сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР.Таким образом, ПФР официально разрешил «упрощенцам» платить взносы во внебюджетные фонды по пониженным ставкам, не дожидаясь утверждения порядка их применения.

Итак, льготные ставки применяются с начала года. В очередной раз покажем на примере, как вычисляется доля доходов для определения права на льготу. После этого перейдем к разбору некоторых нестандартных ситуаций.

Пример 1

ООО «Зеленый мыс» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Основные виды деятельности – производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4). Кроме того, общество занимается оптовой торговлей спортивных товаров, приобретенных у других производителей. Облагаемые доходы за I квартал 2011 года от продажи товаров собственного производства составили 5 128 400 руб., от реализации прочих товаров – 2 001 300 руб., за II квартал – соответственно 3 080 400 и 1 300 250 руб. Внереализационных доходов не было. Определим, вправе ли общество использовать льготные ставки, указанные в пункте 3.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Общество применяет УСН, вид деятельности – производство спортивных товаров – упомянут в перечне подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Так что осталось лишь выяснить, выполняется ли ограничение по доле. Составляют ли доходы от продажи произведенных спорттоваров не менее 70% в общем объеме?

Перейдем к расчетам. Доля доходов от основного вида деятельности за I квартал 2011 года составляет 71,93% [5 128 400 руб. : (5 128 400 руб. + 2 001 300 руб.) × 100%]. Доля получилась больше 70%, значит, в I квартале общество имело право на применение льготных ставок. Посмотрим, как обстоят дела в II квартале. Отметим, что долю следует вычислять не за II квартал, а за полугодие. И если она окажется менее 70%, придется начислять взносы по обычным ставкам уже с начала года, то есть производить корректировку.

Доля доходов от продажи спорттоваров собственного производства за полугодие равна 71,32% [(5 128 400 руб. + 3 080 400 руб.) : (5 128 400 руб.+ 3 080 400 руб. + 2 001 300 руб. + 1 300 250 руб.) × 100%]. Доля также получилась больше 70%, так что все в порядке – право на льготные ставки у общества сохраняется.

Основной вид деятельности может быть только один

Предположим, что организация или предприниматель применяет упрощенную систему и занимается несколькими видами деятельности, указанными в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Однако доля доходов от каждого составляет менее 70% в общем объеме. Можно ли уплачивать взносы по льготным ставкам?

К сожалению, нет, и вот почему. Первые два условия применения льгот выполняются: налоговый режим – УСН, виды деятельности – льготируемые. Но вот условие о доле доходов от основного вида деятельности не выполняется, следовательно, права на пониженные ставки у страхователя нет.

Если право на льготу возникло, то оно действует с начала года

Когда доля доходов от основного вида деятельности в каждом отчетном периоде года больше 70%, проблем нет. Но иногда бывает по-другому. Например, в I квартале страхователь вынужден платить взносы по обычным ставкам, а по итогам полугодия выходит, что доля доходов от основного вида деятельности, относящегося к льготируемым, больше 70%. Какие ставки применяются в таком случае? Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет. Поэтому будем искать ответ самостоятельно на основании норм Закона № 212-ФЗ. Рассуждаем следующим образом.

Доля доходов от основного вида деятельности определяется и подтверждается по окончании отчетного периода. Таким образом, если по итогам отчетного периода доля соответствует указанным в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ условиям, страхователь имеет право на льготу. Причем с начала отчетного периода, то есть с 1 января.

Если первые доходы получены в II квартале

Несколько иная ситуация. Организация или предприниматель применяет УСН и занимается льготируемым видом деятельности. В I квартале доходов не было, они появились только в II квартале. При этом зарплата работникам начислялась ежемесячно с начала года. Как начислять взносы в этом случае?

Вопрос опять же возникает с определением доли доходов от основного вида деятельности, так как остальные условия (п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) выполняются. В I квартале 2011 года доходов не было, следовательно, доля дохода от основного вида деятельности равна нулю, а это меньше 70%. Значит, страхователь за I квартал должен был начислять взносы по обычным ставкам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. По окончании II квартала нужно вычислять долю доходов уже за полугодие. И если по итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности окажется больше 70%, организация или предприниматель имеет право на льготу. Причем право начислять взносы по пониженным ставкам возникает уже с начала расчетного периода, то есть с 1 января. Соответственно за январь – март можно провести перерасчет начисленных страховых взносов.

Как быть, если право утрачено, а потом возникло снова

Представим еще одну ситуацию. Организация уплачивала с начала года взносы по льготным ставкам, однако по окончании полугодия выясняется, что доля дохода от основного вида деятельности меньше 70%. Что делать? Ответ очевиден. На основании того же пункта 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ нужно доначислить взносы в ПФР с учетом обычных ставок, причем с начала года. Также страхователю придется уплатить пени.

Но бывает и так, что по окончании следующего отчетного периода (девяти месяцев) или даже расчетного периода (календарного года) доля доходов от основного вида деятельности снова станет соответствовать заданным условиям, то есть составлять 70% или более в общем объеме доходов. Как быть тогда? В Законе № 212-ФЗ прямого ответа на этот вопрос нет. Поэтому опять же ищем его самостоятельно. Раз по итогам отчетного или расчетного периода все условия для применения пониженных ставок выполнены, значит, страхователь имеет на них право, причем с начала года. Так что опять-таки придется делать перерасчет, но теперь уже, наоборот, в сторону уменьшения суммы начисленных ранее взносов в ПФР. Вот только согласятся ли с этим представители ПФР?..

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль