Полезные советы о том, как заполнить Книгу учета доходов и расходов

4421
Кулюкина Н. А. 
Эксперт журнала «Упрощенка»

Налоговый учет доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут в Книге учета.

Для хозяйственных операций предназначен раздел 1 , именно о нем и пойдет дальше речь. Он состоит из пяти граф. В графе 1 записывают порядковый номер, в графе 2 — дату и номер первичного документа, на основании которого делается запись, в графе 3 — содержание операции, в графах 4 и 5 — сумму доходов и расходов. На первый взгляд заполнить Книгу учета несложно. Однако количество вопросов, приходящих в редакцию о том, как отразить ту или иную операцию, свидетельствует об обратном. Мы проанализировали вопросы и постарались сформулировать универсальные правила заполнения Книги учета . Насколько удачно это получилось — судить вам.



Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте<.

Правило № 1. В Книгу учета записывайте только те доходы и расходы, которые влияют на налоговую базу

В Книге учета отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Но заносить в налоговый регистр нужно лишь те показатели, которые влияют на налоговую базу. В графе 4 документа показывайте только облагаемые доходы. К ним относятся доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А вот доходы из статьи 251 НК РФ при расчете «упрощенного» налога не учитываются. Значит, и записывать их в графу 4 не нужно.

Что касается учитываемых расходов, то их исчерпывающий перечень приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И только траты из этого перечня можно заносить в графу 5 Книги учета.

Правило № 2. Минимальный налог в Книге учета доходов и расходов не записывайте

Не попадет в Книгу учета доходов и расходов и минимальный налог. Его по итогам года исчисляют «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы и уплачивают, если рассчитанная сумма превышает «упрощенный» налог по итогам года. Все подобные исчисления нужно делать опять же в декларации. Уплаченный минимальный налог расходом при УСН не является, и по факту уплаты заносить соответствующую сумму в Книгу учета доходов и расходов не нужно.

Другой вопрос, что разницу между минимальным и «упрощенным» налогом за прошлый год вы можете перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете «упрощенного» налога. Это норма пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. Однако, во-первых, такой перенос нужно делать только при расчете «упрощенного» налога по итогам года. А во-вторых, показывайте разницу не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу, ну и в декларации по «упрощенному» налогу.

Правило № 3. На возвращенные авансы уменьшайте доходы

При УСН доходы учитываются кассовым методом. Получив деньги от покупателя или заказчика, вы должны их сумму отразить в доходах и занести в графу 4 Книги учета , даже если это аванс. В графе 2 укажите реквизиты первичного документа. При наличных расчетах таким документом будет кассовый чек, а при безналичных — выписка банка.

А как быть, если аванс впоследствии пришлось вернуть? Это может произойти, например, в следующих случаях:

  • вы расторгли с заказчиком договор и не выполнили (не оказали) до конца работы (услуги);
  • уменьшилась стоимость товаров (работ, услуг), после того как покупатель или заказчик перечислил первоначально установленную сумму;
  • покупатель вернул бракованный товар.

Во всех этих ситуациях вам придется вернуть ранее полученные деньги. А в какой части Книги учета нужно отразить такую операцию: доходной или расходной? В день возврата вы можете уменьшить доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумму возвращенного аванса запишите в графу 4 со знаком «минус». В графе 2 укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса, например платежного поручения. Если же вы решите поступить по-другому и учтете возвращенную сумму в расходах в графе 5 Книги учета , то допустите ошибку. Дело в том, что в графе 5 фиксируют только расходы из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а возвращенных авансов в нем нет.

Правило № 4. Расходы, оплаченные авансом, фиксируйте в Книге учета в том месяце, к которому эти расходы относятся

«Упрощенцы» признают только оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Другими словами, одной оплаты мало, вы должны получить товары, материалы и другое имущество, воспользоваться услугами и принять работы. То есть у вас должны быть платежные документы и документы на приход. Следовательно, только после этого расходы можно будет занести в Книгу учета .

В первую очередь об этом следует помнить тем, кто оплачивает свои покупки авансом. Например, арендаторам. Дело в том, что арендную плату обычно перечисляют до начала месяца, в котором планируется использовать помещение. Чтобы учесть ее в расходах, нужно дождаться окончания месяца. Поэтому в Книге учета арендную плату можно отразить только в последний день оплаченного месяца. Также следует поступить и в том случае, когда за аренду заплатили сразу за год. Перечисленную сумму разделите на количество месяцев и каждую равную часть указывайте в Книге учета в последние дни оплаченных месяцев. Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49 . Первичными документами для учета таких расходов будут договор аренды, платежное поручение и акт передачи помещения в пользование. Реквизиты «первички» зафиксируйте в графе 2.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль