Как восстановить бухгалтерский учет уже сейчас, не дожидаясь конца года

3581
Кулюкина Н. А. 
Эксперт журнала «Упрощенка»
Если вы, находясь на «упрощенке», ведете бухгалтерский учет в полном объеме, это большой плюс: следующий, 2013 год вы встретите достаточно спокойно. Чего не скажешь о тех «упрощенцах», которые пока учитывают по правилам бухучета лишь основные средства и нематериальные активы. Такое право сейчас предоставлено всем «упрощенцам» действующим Законом о бухучете ( п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ ). Но с 2013 года вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и всем организациям, применяющим УСН, придется вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Понятно, что активы и обязательства есть у любой работающей компании. Поэтому просто вот так взять и начать вести бухучет с нуля не получится. Прежде нужно оценить имущество и обязательства на начало 2013 года, то есть определить «входящие» остатки по счетам учета. Задача, сразу скажем, не из простых. Вам в помощь мы подготовили данный материал, который, по сути, представляет собой инструкцию — какие действия и в каком порядке нужно предпринять, чтобы сформировать «входящие» остатки.

Может показаться, что для того, чтобы сформировать «входящие» остатки на начало 2013 года, нужно дождаться конца текущего года. И все операции проводить под занавес декабря. Однако это не так. Вы можете (более того, мы вам настоятельно это рекомендуем) сформировать остатки раньше, например по состоянию на 1 ноября или 1 декабря либо вообще на любую понравившуюся вам дату в течение месяца. И потом начать вести полноценный бухгалтерский учет.

Это позволит вам, во-первых, не перегружать себя и других работников под Новый год. А во-вторых, еще до наступления 2013 года внести в бухучет исправления и корректировки, если в них возникнет необходимость. Соответственно при таком подходе сальдо бухгалтерских счетов по состоянию на 1 января 2013 года у вас будет максимально достоверным.
Но, прежде чем перейти к подробному разговору о том, как формировать «входящее» сальдо, еще раз напомним, что заниматься полноценным бухучетом придется только организациям. Индивидуальные предприниматели как на УСН, так и на ЕНВД, ведущие налоговый учет доходов или доходов и расходов, от бухучета по-прежнему будут освобождены.

Бухучет в 2017 году:


Шаг №1 Определите стоимость активов и обязательств
Итак, формирование остатков можно начать с оценки стоимости материально-производственных запасов. Для этого придется провести их инвентаризацию. Посчитайте количество сырья, материалов и товаров. Полученное число необходимо оценить в стоимостном выражении. Каким образом, вы решаете сами.

Если количество ценностей невелико, каждую единицу можно оценить по фактической себестоимости приобретения.Если вы храните несколько однородных групп товаров, можно использовать оценку по средней себестоимости. А если у вас большая номенклатура ценностей, предлагаем для их оценки использовать метод ФИФО. Напомним, что при использовании данного метода переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения. А значит, остатки материально-производственных запасов должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.

Для того чтобы использовать этот метод, поступите следующим образом: после того как подсчитаете количество товара или материалов определенного вида, посмотрите последнюю по дате товарную накладную, по которой этот товар или материал приобретался. Если количество имеющихся ценностей меньше, чем количество приобретенных по накладной, то остатки можно оценить по указанной в документе стоимости. А если в последний раз приобретено было меньше, чем имеется в наличии, то нужно взять информацию из предыдущей накладной. Полученные данные суммируйте.
Пример 1. Расчет стоимости остатков товаров по методу ФИФО
ООО «Белоснежка» применяет упрощенную систему и не ведет бухгалтерский учет в полном объеме. По результатам инвентаризации на конец октября 2012 года выявлено 25 упаковок желтой и 42 упаковки синей бумаги. В 2012 году для перепродажи было приобретено:

—14 июня — 10 упаковок желтой бумаги по цене 150 руб.;

—23 июля — 25 упаковок синей бумаги по цене 180 руб.;

—20 августа — 30 упаковок желтой бумаги по цене 170 руб.;

—21 августа — 32 упаковки синей бумаги по цене 190 руб.

Определим стоимость остатков бумаги, выявленных в ходе инвентаризации, методом ФИФО.

Узнаем сначала стоимость остатка желтой бумаги. Для этого сравним имеющееся количество с количеством в последней приобретенной партии (25 уп. < 30 уп.). Значит, все 25 упаковок остатка относятся к партии, которая была приобретена 20 августа. Стоимость остатка составит 4250 руб. (170 руб.× 25 уп.).

Теперь определим стоимость остатка синей бумаги. В наличии имеется больше бумаги, чем было приобретено в последний раз (42 уп. > 32 уп.). Получается, по стоимости партии, приобретенной 21 августа, можно оценить только 32 упаковки. Их стоимость равна 6080 руб. (190 руб. ×32 уп.). Оставшиеся 10 упаковок (42 уп. – 32 уп.) нужно оценивать по стоимости партии, приобретенной 23 июля. Они стоят 1800 руб. (180 руб. ×10 уп.).

Для восстановления бухгалтерского учета нужно узнать общую стоимость имеющейся в остатке желтой и синей бумаги. Она равна 12130 руб. (4250 руб. + 6080 руб. + + 1800 руб.).

Что касается готовой продукции на складе, то вы наверняка знаете стоимость каждой единицы. Соответственно вам нужно только подсчитать количество имеющейся продукции и умножить его на себестоимость. В результате получите стоимость остатка ценностей на складе.

Далее вам нужно определить величины дебиторской и кредиторской задолженности, то есть в стоимостном выражении зафиксировать, кто и сколько должен вам и кому задолжали вы. Перечень документов, которые помогут определить эти показатели, мы привели в табл. 1 на с. 30.

Не забудьте сложить полученные результаты по каждому виду задолженности.
Сведения об основных средствах и нематериальных активах вы можете взять из регистров бухгалтерского учета. Напомним, что вы должны их заполнять, даже если, находясь на УСН, вы не ведете бухгалтерский учет в полном объеме.

Особое внимание следует уделить незавершенным капитальным вложениям в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств. Конечно, если таковые имеются. Их стоимость вы можете определить с помощью первичных документов. Если строительство вы поручили подрядчику, то вам потребуются договор подряда, акты выполненных работ и платежные поручения об оплате их стоимости.

Если же объект вы строите сами, соберите все сметы, кассовые чеки, платежные ведомости, а также накладные на приобретение и отпуск материалов.

Шаг №2 Сформируйте первоначальные остатки по счетам

Для того чтобы определить сумму денежных средств, много документов не потребуется. Остаток на расчетном счете вы узнаете из выписки банка, а остаток по кассе — из кассовой книги. Отметим, если у организации несколько расчетных счетов, остатки по банковским выпискам нужно сложить.

Определить размер уставного капитала также несложно. Он указан в учредительных документах. Там же вы можете найти информацию о добавочном и резервном капиталах, если таковые имеются.

Чтобы сформировать первоначальные остатки по счетам, надо сделать проводки. При этом вам потребуется корреспондирующий счет. Поскольку вы будете формировать остатки по всем счетам, можно использовать единый вспомогательный активно-пассивный счет 00.

Приведем основные записи, которые вам нужно сделать в учете:
ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 80

—учтена величина уставного капитала организации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00

—сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02

—отражена сумма амортизации, начисленная по основному средству;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 00

—начислены расходы на строительство объекта, который будет учтен в составе основных средств;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 00

—учтена стоимость сырья и материалов на складе организации;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 00

—отражена стоимость товаров, приобретенных для перепродажи;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 00

—сформирована стоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 00

—учтена сумма денежных средств в кассе организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 00

—сформирована сумма денежных средств на расчетных счетах организации;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 60

—отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 62

—отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 66 (67)

—начислена задолженность организации по кредитным и заемным обязательствам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 00

—отражена задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 00

—начислена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 00

—отражена задолженность заемщиков перед организацией;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 71

—отражена задолженность подотчетных лиц по выданным суммам;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 68, 69
—начислена задолженность организации по налогам и взносам.

После того как все остатки будут разнесены по счетам, нужно вычислить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Для этого определите кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, значит, у организации имеется прибыль, сумму которой определяют по формуле:

Нераспределенная прибыль организации = Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 – Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00
Нераспределенную прибыль отразите проводкой:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84

—сформирована чистая прибыль отчетного года.

И наоборот. Превышение дебетового оборота над кредитовым означает, что у организации образовался убыток. Его сумму вычисляют так:

Непокрытый убыток организации = Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 – Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00
На сумму непокрытого убытка сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 00

—отражен непокрытый убыток отчетного года.

Шаг №3 Составьте инвентарный баланс
Итак, первоначальные остатки по счетам сформированы. Осталось разнести их по соответствующим строкам баланса. Как это сделать, покажем на примере.

Пример 2. Заполнение инвентарного баланса
ООО «Незабудка» применяет УСН и не ведет бухучет в полном объеме. По состоянию на 1 октября 2012 года организация провела инвентаризацию материально-производственных запасов и расчетов с дебиторами и кредиторами. На основании данных инвентаризации и сведений из документов был заполнен журнал хозяйственных операций (табл. 2 на с. 34). Рассчитаем нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации и составим инвентарный баланс.

Сначала определим финансовый результат организации — нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Кредит вспомогательного счета 00 корреспондирует со счетами 01, 50, 51, 10, 43, 41 и 62.Кредитовый оборот счета составит 346500 руб. (130000 руб. + 4600 руб. + 52800 руб. + + 75000 руб. + 32000 руб. + 47000 руб. + 5100 руб.).

Дебет вспомогательного счета 00 корреспондирует со счетами 80, 02, 60, 70, 69 и 68.Дебетовый оборот счета будет равен 211900 руб. (10000 руб. + 46300 руб. + 41800 руб. + + 83000 руб. + 27000 руб. + 3800 руб.).

Кредитовый оборот превышает дебетовый оборот по вспомогательному счету. Это значит, что у организации на отчетную дату (1 октября 2012 года) имеется нераспределенная прибыль в размере 134600 руб. (346500 руб. – 211900 руб.).

Теперь займемся инвентарным балансом. Определим остаточную стоимость основного средства (строка 1150 баланса). Она составит 83700 руб. (130000 руб. – – 46300 руб.). Рассчитаем показатель строки 1210 «Запасы» баланса. Он равен 154000 руб. (75000 руб. + 32000 руб. + + 47000 руб.). В строке 1250 укажем сумму имеющихся у организации денежных средств — 57400 руб. (4600 руб. + + 52800 руб.). Осталось определить показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность». Это 155600 руб. (41800 руб. + 83000 руб. + 27000 руб. + 3800 руб.). Заполненный инвентарный баланс представлен в табл. 3.

Почему для формирования проводок нельзя использовать данные Книги учета доходов и расходов
С помощью инвентаризации вы можете определить количество имеющихся в наличии товаров, материалов и сырья. Однако потом это количество нужно оценить, дать ему стоимостную оценку, ведь все проводки делаются в рублях. Можно ли какую-нибудь информацию брать из Книги учета доходов и расходов? Хотим сразу предупредить, что нельзя. Поскольку в Книге учета доходов и расходов отражается стоимость тех ценностей, которые можно списать на расходы при наличии определенных условий. И к «входящим» остаткам эти показатели отношения не имеют.

Судите сами. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы в Книге учета указывают стоимость покупных сырья и материалов после оплаты ( подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ ). Получается, что в регистре отражена цена всех приобретенных и оплаченных материалов и выделить из нее стоимость переданных в производство невозможно. Соответственно неясно, какие ценности формируют «входящий» остаток, а какие — уже использованы.

Что касается товаров, то в Книгу учета доходов и расходов попадают лишь те, которые оплачены поставщику и реализованы покупателю ( подп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). То есть вы можете определить стоимость проданных товаров, а не их остатка на складе. Получается, что налоговый регистр в вопросах бухгалтерского учета не информативен.

Отметим, несмотря на кропотливую работу бухгалтера, результат всех расчетов получится все же приблизительным. Однако у организации, проработавшей без бухучета несколько лет, иного выхода все равно нет. Восстановить все проводки с момента создания компании невозможно. А значит, придется формировать остатки с помощью вспомогательного счета и составить инвентарный баланс.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль