Общие правила, по которым посредники на УСН перевыставляют счета-фактуры

9889
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Прежде всего вспомним, в чем заключается суть посредничества. Как известно, существует три основных вида посреднических договоров при УСН: поручения, комиссии и агентирования. Независимо от того, какой из них заключен, посредник по поручению и за счет заказчика выполняет определенные юридические или иные действия либо совершает сделки. При этом договор комиссии и агентский договор всегда являются возмездными. По договору поручения доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. По договору комиссии посредник действует от своего имени, а по договору поручения — от имени заказчика. По агентскому же договору посредник может работать как от своего имени, так и от имени заказчика.
Подробнее о посредничестве читайте в статье «Между прочим, или Учет и оформление посреднических операций» // Упрощенка, 2010, № 12
Теперь представим, что посредник применяет упрощенную, а заказчик — общую систему налогообложения, причем является плательщиком НДС. Если по условиям агентского договора или договора поручения посредник действует от имени принципала или доверителя, то все документы по сделкам сразу выписываются от имени либо на имя заказчика. Соответственно у посредника на «упрощенке» никаких проблем не возникает. Так, агент (поверенный) при приобретении товаров (работ, услуг) в пользу принципала (доверителя) просто передает тому счета-фактуры, выписанные поставщиками на имя принципала (доверителя). А реализуя товар, принадлежащий принципалу (доверителю), посредник сразу просит того выставить счет-фактуру на имя покупателя.

На заметку

Зачем «упрощенцу» журналы регистрации счетов-фактур?
В Правилах записано, что порядок, в них предусмотренный, распространяется исключительно на плательщиков НДС. Но «упрощенцы» к таковым не относятся (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Закономерно возникает вопрос: должны ли посредники на УСН вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур?
В принципе нет, поскольку санкции за отсутствие подобных документов к указанным лицам не применяются. Тем не менее мы все же рекомендуем заполнять журналы регистрации, и прежде всего — для внутреннего контроля. Дело в том, что согласно Правилам при посреднических операциях каждый счет-фактура с одними и теми же данными фиксируется в двух журналах. А значит, при их наличии будет легко обнаружить допущенную ошибку (например, забыли перевыставить принципалу счет-фактуру, полученный от поставщика).
Обратите внимание: в отличие от журналов учета, книги покупок и продаж «упрощенцы» не должны оформлять в любом случае, даже если выполняют поручение заказчика на общем режиме, поскольку эти регистры нужны исключительно с целью уплаты НДС.
А вот обязанность перевыставлять счета-фактуры обычно обусловлена посредническим договором: выполняя поручение, посредник должен обеспечить комитента (принципала) всеми необходимыми документами, в том числе и счетами-фактурами для целей исчисления и уплаты НДС, если последний является его плательщиком
А как быть, если стороны заключили договор комиссии или агентский договор, в соответствии с которым агент выполняет поручение принципала от своего имени? В этом случае в счетах-фактурах будет стоять наименование посредника (ФИО, если посредник — индивидуальный предприниматель).
Действуя от своего имени, посредник приобретает что-то нужное для комитента или принципала либо реализует принадлежащий комитенту или принципалу товар. Рассмотрим, какие обязанности по оформлению счетов-фактур появляются у посредника, если заказчик — плательщик НДС. При этом будем руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Посредник выполняет поручение покупателя

Итак, комиссионер (агент) по поручению комитента (принципала) должен приобрести для него товар. Еще раз повторим, что речь идет о ситуации, когда комитент (принципал) применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС, а комиссионер (агент) работает на упрощенной системе налогообложения.
Порядок действий по выставлению и регистрации счета-фактуры посредником. Если посредник действует от своего имени, то поставщик, реализуя товар (работу, услугу), выставляет счет-фактуру на имя посредника. Этот документ комиссионер (агент) должен зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом записей в книге покупок (которую «упрощенцы», кстати, и не ведут) делать не нужно (п. 11 Правил).
Являясь плательщиком НДС, заказчику для получения налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) требуется счет-фактура, выставленный на его имя (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому посреднику необходимо переоформить полученный от поставщика счет-фактуру на имя комитента (принципала), указав себя в качестве продавца. Документ выписывается в двух экземплярах. Его реквизиты посредник отражает в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Формы журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур законодательно не установлены и разрабатываются самими налогоплательщиками
Как видим, работая с заказчиком, который является плательщиком НДС, посредник-"упрощенец" обязан выставлять счета-фактуры от своего имени, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Разумеется, необходимость в подобном документообороте отпадает, если поставщик не является плательщиком НДС и не выдает счета-фактуры с выделенным налогом.
Должен ли посредник перечислить НДС? При упрощенной системе организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Но, как известно, выставив счет-фактуру с выделенным НДС, «упрощенец» должен перечислить налог в бюджет и подать соответствующую декларацию (подп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Ожидают ли подобные налоговые последствия посредника, если он, получив счет-фактуру от поставщика с выделенным НДС, переоформит его и выдаст комитенту (принципалу)?
Нет, указанное выше правило касается только случаев, когда реализуется собственный товар. А комиссионер (агент) оформляет документы, выполняя поручение комитента (принципала), и не обязан платить НДС. Положение подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ на него не распространяется.
Отсутствие у посредников обязанности платить НДС в бюджет подтверждено также в письмах Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123, от 20.01.2009 № 03-07-09/01 и от 05.05.2005 № 03-04-11/98
Срок «на все про все». Прежде всего выясним, в течение какого времени посредник должен переоформить счет-фактуру? К сожалению, данный вопрос законодательно не урегулирован. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры должны выдаваться в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Для осуществления налогового вычета заказчику необходимо получить счет-фактуру как можно скорее, поэтому посреднику целесообразно уложиться в те же пять дней. Еще один важный момент: перевыставляемый счет-фактуру посредник должен датировать числом, указанным в счете-фактуре поставщика.
Официальные разъяснения, касающиеся даты, которую посредник должен указать в счете-фактуре, приведены в письме Минфина России от 22.02.2008 № 03-07-14/08
Таким образом, чем раньше поставщик оформит счет-фактуру, тем лучше. В связи с этим рекомендуем посредникам заранее запрашивать документы.
Какие реквизиты указывает посредник? В полученном от поставщика счете-фактуре посредник фигурирует покупателем. Переоформляя счет-фактуру, комиссионер (агент) должен указать продавцом себя, а покупателем — комитента (принципала). Грузоотправителем считается посредник, если товар доставляется заказчику через него, то есть товар приходуется на складе комиссионера (агента), либо поставщик, если этого не происходит. Грузополучателем будет являться комитент (принципал), если товар поступает от посредника (поставщика) сразу к нему.

Пример 1

ЗАО «Сказка» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Коралл» (комиссионер) на покупку 10 детских колясок. Коляски приобретены у ООО «Детство» 12 января 2011 года по цене 6820 руб. (в том числе НДС 620 руб.) за штуку. В тот же день деньги перечислены поставщику (платежное поручение №8470; 7 от 12.01.2011), а товар отгружен на склад ООО «Коралл». Оформим счет-фактуру, который ООО «Коралл» должно выставить ЗАО «Сказка», при условии, что ЗАО «Сказка» и ООО «Детство» являются плательщиками НДС, а ООО «Коралл» применяет УСН.
Товар отгружен 12 января 2011 года, значит, ООО «Детство» обязано не позднее 16 января выставить ООО «Коралл» счет-фактуру. Предположим, документ оформлен 14 января. Ставка НДС для детских колясок — 10% (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ). Товар поставлен на склад комиссионера, поэтому в строке «Грузополучатель» указываются его реквизиты. Он же выступает покупателем.
Получив счет-фактуру от ООО «Детство», ООО «Коралл» регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур. Далее комиссионер выставляет счет-фактуру ЗАО «Сказка» на 68 200 руб., в том числе НДС — 6200 руб., указав продавцом и грузоотправителем себя, а покупателем и грузополучателем — комитента. Реквизиты документа отражаются в журнале учета выставленных счетов-фактур. Примеры записей в журналах учета приведены в табл. 1, а образец счета-фактуры для ЗАО «Сказка» — ниже.

Таблица 1. Примеры записей в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Коралл» за I квартал 2011 года

№ п/п

Дата и номер счета-фактуры

Сумма всего, включая НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Наименование продавца/покупателя

Примечание

...

...

...

...

...

...

Запись в журнале учета полученных счетов-фактур

11

14.01.2011 № 25

68 200

6200

ООО «Детство»

Покупка детских колясок для ЗАО «Сказка» (договор комиссии № 17 от 24.12.2010)

Запись в журнале учета выставленных счетов-фактур

11

14.01.2011 № 11

68 200

6200

ЗАО «Сказка»

Переоформлен счет-фактура от 14.01.2011 № 25, полученный от ООО «Детство»


В данном случае комиссионер (агент) по поручению комитента (принципала) должен реализовать товар, принадлежащий последнему (мы рассматриваем ситуацию, когда заказчик является плательщиком НДС).

Посредник выполняет поручение продавца

Разумеется, если заказчик плательщиком НДС не является, посредник, применяющий УСН, счета-фактуры не выставляет
Порядок действий. Посредник, реализующий товар по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени, должен выставить счет-фактуру на имя покупателя, указав себя в качестве продавца и присвоив документу собственный порядковый номер. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у посредника и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. Регистрировать документ в книге продаж (которую, равно как и книгу покупок, «упрощенцы» не ведут) не нужно.
Далее комиссионер (агент) сообщает комитенту (принципалу) реквизиты выданного покупателю счета-фактуры. После этого заказчик выставляет посреднику счет-фактуру с аналогичными данными, но уже под своим номером (п. 24 Правил). Комиссионер или агент фиксирует документ в журнале учета полученных счетов-фактур, не делая записей в книге покупок.
Отгрузка товара на склад посредника реализацией не является, поэтому комитент (принципал) до момента передачи товара покупателю счет-фактуру не выставляет
Уплата НДС. Платить в бюджет НДС и предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу посреднику не нужно. Несмотря на то что сделка оформлялась от имени комиссионера (агента), осуществлялась она в интересах заказчика.
Срок. Посредник должен выдать счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с даты отгрузки товара. Того же срока должен придерживаться и заказчик, так как именно он является владельцем товара, то есть фактическим продавцом.
Счет-фактура комитента (принципала) содержит те же данные, что и счет-фактура комиссионера (агента). Значит, даты в этих документах должны совпадать.
Реквизиты. Посредник выступает от своего имени, поэтому в строке «Продавец» указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель» нужно зафиксировать данные организации, со склада которой отправляется товар. То есть грузоотправителем может быть посредник, комитент (принципал) либо транспортная компания. В строке «Грузополучатель» отражается информация о получателе товара, а в строке «Покупатель» — наименование покупателя.
В счете-фактуре, который составляется для посредника, комитент (агент) проставляет следующие данные:
  • в строке «Продавец» — свое наименование;
  • в строке «Покупатель» — наименование комиссионера (агента);
  • в строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» заносятся реквизиты получателя и отправителя товара (последним, как указано выше, может выступать посредник, комитент (принципал) либо транспортная компания).

Пример 2

ООО «Глория» применяет упрощенную систему и является комиссионером по договору, заключенному с ЗАО «Цветник». Посредник получил от комитента 50 роз для реализации 20 декабря 2010 года. Все цветы были проданы 25 декабря по цене 14,16 руб. за штуку ООО «Флора». Деньги на расчетный счет комиссионера поступили 27 декабря (платежное поручение № 312 от 27.12.2010). Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО «Цветник» является плательщиком НДС.
ООО «Глория» как комиссионер действует от своего имени. Учитывая, что комитент — плательщик НДС, комиссионер обязан выставлять покупателям счета-фактуры также от своего имени. Счет-фактуру на сумму 708 руб. (14,16 руб. × 50 шт.), в том числе НДС — 108 руб., следует оформить и передать ООО «Флора» не позднее 29 декабря 2010 года. Предположим, документ составлен 27 декабря. Ставка НДС в данном случае — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Товар отпускался со склада ООО «Глория», поэтому комиссионер выступает и продавцом, и грузоотправителем. В строках «Покупатель» и «Грузополучатель» указываются данные ООО «Флора». Заполненный счет-фактура приведен ниже. Реквизиты заносятся в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Как уже было сказано, после оформления счета-фактуры для покупателя посредник должен сообщить об этом заказчику, который выставит комиссионеру свой счет-фактуру. В документе будут аналогичные данные, что и в счете-фактуре комиссионера, за исключением следующего. Продавцом будет указано ЗАО «Цветник», а покупателем — ООО «Глория» (ниже). Комиссионеру нужно зарегистрировать реквизиты этого документа в журнале учета полученных счетов-фактур.
Записи, которые сделает бухгалтер ООО «Глория» в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур, — в табл. 2.

Таблица 2. Примеры записей в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур ООО «Глория» за IV квартал 2010 года

№ п/п

Дата и номер счета-фактуры

Сумма всего, включая НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Наименование покупателя/продавца

Примечание

Запись в журнале учета выставленных счетов-фактур

54

27.12.2010 № 54

708

108

ООО «Флора»

Продажа роз по договору комиссии № 23 от 15.12.2010 с ЗАО «Цветник»

Запись в журнале учета полученных счетов-фактур

54

27.12.2010 № 253

708

108

ЗАО «Цветник»

Перевыставлен счет-фактура от 27.12.2010 № 54, выданный ООО «Флора»

Общие правила, по которым посредники на УСН перевыставляют счета-фактуры

Общие правила, по которым посредники на УСН перевыставляют счета-фактуры

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль