Реформация баланса

302
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить еще одну важную операцию — закрытие года в бухгалтерском учете. Оно проводится после того, как отражены все финансово-хозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.

Закрытие года в бухгалтерском учете сводится к реформации баланса, которая заключается в закрытии (обнулении) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрываются счета учета реализации и финансовых результатов — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Перед реформацией баланса необходимо проверить остатки по счетам. Если будут выявлены какие-либо ошибки, их следует исправить, внести соответствующие корректировки на последнюю отчетную дату, то есть 31 декабря 2009 года.


Подборка статей на тему "Бухгалтерский баланс":

Пригодится в работе: Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Перейдем непосредственно к реформации.

Начнем со счета 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, на счете 90 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому субсчет 90-3 ими практически не используется (разве что они захотят выставлять счета-фактуры с НДС по собственной инициативе).

Субсчет 90-4 также не используется, так как налогоплательщики, применяющие «упро-щенку», не могут заниматься производством подакцизной продукции. Поэтому для них остаются субсчета 90-1, 90-2 и 90-9, их обнуление и будем рассматривать.

Напомним, что в течение года на счете 90-1 накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг, на счете 90-2 — их себестоимость, а на счет 90-9 ежемесячно относится финансовый результат от продаж — положительная или отрицательная разница между суммами по счетам 90-1 и 90-2. Как же происходит реформация по счету 90?

Вначале списывается кредитовый остаток со счета 90-1 на счет 90-9, затем дебетовый остаток со счета 90-2 также на счет 90-9. Делаются следующие проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9,

Дебет 90-9 Кредит 90-2.

Если в течение года ежемесячные финансовые результаты формировались верно, то счет 90 должен быть закрыт.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открывают только три субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Никаких особенностей ведения счета 91 для «упрощенцев» нет, разве что среди расходов на счете 91-2 не будет сумм начисленного с реализации НДС.

В принципе реформация по счету 91 происходит в том же порядке, что и на счете 90. Остатки по счетам 91-1 и 91-2 списываются на счет 91-9, и счет 91 должен закрыться.

Последним будет проходить реформация на счете 99, на котором учитывались ежемесячные финансовые результаты. Рассчитывается финансовый результат года (прибыль или убыток) и относится на счет 84, при этом делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84 (если финансовый результат — прибыль) или Дебет 84 Кредит 99 (если по результатам года получился убыток).

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за 2009 год датируются 31 декабря 2009 года.

Обратим внимание на следующий момент. Распределять прибыль отчетного года не обязательно именно 31 декабря. Операции по распределению чистой прибыли на формирование резервов, погашение убытка, выплату дивидендов и другие следует отражать в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров или участников и принято соответствующее решение (например, в феврале 2010 года).

После закрытия года можно перейти непосредственно к заполнению форм бухгалтерской отчетности. Но перед этим необходимо несколько слов сказать об отражении в бухгалтерском учете операций по распределению прибыли.

Итак, в 2010 году, после того как проведено общее собрание акционеров в акционерных обществах или участников в обществах с ограниченной ответственностью и принято соответствующее решение, бухгалтер делает проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

По решению общего собрания чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Заметим, акционерные общества обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%.

Делается следующая проводка:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» Кредит 82

  • произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году. Тогда появится проводка:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» Кредит 76 субсчет «Расходы на социальные нужды из чистой прибыли»

  • произведены отчисления на социальные расходы фирмы в будущем году.

За счет этих средств общество в следующем году может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т. п.

Также из чистой прибыли начисляют дивиденды учредителям (участникам), в бухгалтерском учете эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» Кредит 75

  • начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года. Обратим внимание. Если участниками общества являются сотрудники фирмы, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период» Кредит 70

  • начислены дивиденды участникам, являющимся работниками организации.

По итогам года может быть получен убыток. В этом случае дивиденды начислять не с чего. Убыток за отчетный год погашается за счет:

  • средств резервного капитала;
  • добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);
  • дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения). Погашение убытка отражают следующей проводкой:

Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного периода»

  • направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2009 год переводят в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного периода» Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

  • переведена нераспределенная прибъль за 2009 год в состав нераспределенной прибыли прошлых лет

или

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного периода»

  • переведен непокрытый убыток за 2009 год в состав непокрытого убытка прошлых лет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подпишитесь на популярные статьи

      Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

      Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

      Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль