Заполнение декларации по налогу на прибыль

489

Вопрос

Мы ООО на УСН. Выплачиваем учредителям дивиденды (и юр., и физ. лицам). В марте 2014 года были выплачены дивиденды за 3 квартал 2012 год и сдана декларация по налогу на прибыль за 1 квартал. Во втором квартале были выплачены дивиденды оставшиеся за 3 квартал 2012 года и уплачен налог на прибыль 23.04.2014- 9000 руб. и 28.05.2014-9000 руб. Вопрос в следующем: делаю декларацию по прибыли за 6 месяцев. На титульном листе ставлю код 231 (по месту нахождения налог. агента-организации). Заполняю раздел 1.3, где ставлю даты уплаты налогов - 07.03.14 и сумму 22500, 23.04.2014 - 9000, 28.05.2014 - 9000. Заполняю лист 03 раздел А., где по строке 100 указываю сумму налога (40500 руб), по строке 110 - 22500 (т.к. выплачено и уплачено было в 1 квартале 2013). И заполняю строку 120 - 18000 (т.к. выплачено и уплачено было во 2 квартале 2014). При попытке выгрузить в таком виде декларацию выдается ошибка: строка 120 18000 не равно 40500 сумм строк 040 раздела 1.3. Специалисты, обслуживающие СБИС рекомендовали в строке 120 проставить сумму 40500. Правы ли они, если сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале 18000 руб.? 

Ответ

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03.

1. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту

Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, отразите в декларации по налогу на прибыль.*

Формы отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. При этом доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286. О составлении этого расчета см. Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям.

Периодичность подачи деклараций

Организации – налоговые агенты должны сдавать декларацию по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам* (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Состав отчетности

В состав декларации по налогу на прибыль, составляемой налоговым агентом, входят:*

  • титульный лист;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Об этом сказано в пункте 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Заполнение декларации

Заполнение титульного листа

На титульном листе декларации укажите:*

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию). Дублировать данные в последующих декларациях не требуется.* Например, если решение о распределении дивидендов было принято в I квартале и осуществлена выплата дивидендов, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно. Это следует из положений пунктов 1.1 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Обязанность по заполнению и представлению листа 03 при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации. Если учредителями являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. В этом случае организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Следовательно, она может либо не включать лист 03 в состав налоговой декларации (если применяет общую систему налогообложения), либо вообще не подавать декларацию по налогу на прибыль (если применяет специальный налоговый режим).

Такой вывод следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 сентября 2014 г. № 03-04-06/45395 иот 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/1от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/128ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18903УФНС России по г. Москве от 30 мая 2011 г. № 16-15/052701.

Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 нужно указать (п. 11.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Однако налоговым агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится*. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу учредителей – юридических лиц.

Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881. Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме налоговой декларации не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.*

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.*

Если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 нужно заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03.* Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел нужно заполнить на нескольких страницах.

Если организация платит налог на прибыль с процентов (код платежа 2), сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации.
Это следует из пункта 4.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

 

2.Статья: Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций

По строке 040 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам: российским организациям — плательщикам налога на прибыль, организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разность строк 010, 020 и 030.*

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль по ставке 9%, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации.

Если вся сумма распределенных дивидендов выплачивается акционерам (участникам) в том же квартале (месяце), в котором принято решение о распределении дивидендов, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в строке 100, переносится в строку 120*. Причем в таких случаях раздел А листа 03 по конкретному решению о распределении дивидендов налоговый агент представляет за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, в последующие отчетные периоды, а также за налоговый период.

Обратите внимание: это справедливо не только для случаев, когда дивиденды выплачиваются разовым платежом. Если в квартале (месяце) налоговый агент произвел несколько выплат дивидендов, то в строке 120 надо указать общую сумму налога, исчисленную с этих выплат.*

Порядок заполнения декларации усложняется, когда дивиденды выплачиваются поэтапно в течение нескольких кварталов (месяцев). В такой ситуации значения строк 100 и 120 будут отличаться. В строке 120 налоговому агенту следует отразить ту сумму налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. А по строке 110 — сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.* Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет о дивидендах, выплаченных по одному и тому же решению общего собрания акционеров (участников).

Показатель строки 110 рассчитывается как сумма величин, отраженных по строке 120 всех предыдущих отчетных периодов.* Таким образом, только при выплате первой части дивидендов показатель строки 110 будет равен нулю.

Приведем пример заполнения этих строк раздела А в случаях выплаты дивидендов частями.*

Таблица 5. Фрагмент заполнения раздела А листа 03 декларации

Наименование показателя Код строки раздела А Значение показателя в декларации, руб.
за январь — сентябрь за январь — октябрь за январь — ноябрь
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 100 125 200 125 200 125 200
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 110 75 120 112 680
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего 120 75 120 37 560 12 520

ПРИМЕР 8

16 сентября 2013 года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам полугодия 2013 года. Акционерное общество выплачивает дивиденды тремя частями. Первая часть в размере 60% от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 15-дневный срок c даты принятия решения о выплате, вторая (30%) — в течение месяца c этой даты, а третья (10%) — в течение 60 дней с даты принятия решения.

Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, составила 125 200 руб. Эту величину налоговый агент отражает в строке 100 раздела А листа 03. Причем значение этой строки не изменится во всех отчетных периодах, за которые налоговый агент представит лист 03 в соответствии с решением о распределении дивидендов от 16.09.2013.*

29 сентября общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 75 120 руб. Эту сумму налоговый агент должен отразить в строке 120 раздела А листа 03 в составе декларации за январь — сентябрь 2013 года*. При этом строка 110 остается незаполненной.

12 октября 2013 года произведена вторая выплата. Сумма удержанного налога составила 37 560 руб. В декларации за январь — октябрь эту сумму нужно отразить по строке 120 раздела А, а сумму ранее уплаченного в бюджет налога в размере 75 120 руб. — в строке 110.*

Последнюю выплату налоговый агент произвел 7 ноября 2013 года. Сумма удержанного с нее налога на прибыль составила 12 520 руб. В декларации за январь — ноябрь 2013 года эта величина указывается в строке 120. А в строке 110 налоговый агент отражает сумму налога на прибыль, ранее удержанную при выплате дивидендов, — 112 680 руб*. (фрагмент раздела А листа 03 см. в табл. 5).

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 17.5%
  • Да, с фондом 27.5%
  • Да, с инспекцией и фондом 10%
  • Нет, сверку еще не проводили 45%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль