Пени за несвоевременную уплату авансового платежа

600

Вопрос

Находимся на УСНО, доходы-расходы. Авансовый платеж по УСНО за 3 квартал уплачен не полностью. За год получены убытки. Надо ли доплатить налог за 3 квартал? Пеня за недоплаченный налог перестанет начисляться на 01.01. следующего года в результате убытков за год или будет идти до погашения задолженности за 3 квартал?

Ответ

Пени за несвоевременную уплату авансового платежа начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. При этом пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей (или если организация заплатит минимальный налог). В такой ситуации пени будут взиматься не с суммы аванса, а с минимального налога, подлежащего уплате в бюджет. Пени нужно начислять до даты уплаты минимального налога. При этом перечислять в бюджет налог за 3 квартал не нужно.

1.Рекомендация:Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

Налогоплательщики, применяющие упрощенку, перечисляют в бюджет:

  • авансовые платежи по единому налогу*;
  • единый (минимальный) налог.

В каких случаях платить минимальный налог

Минимальный налог нужно уплатить, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).* О том, как рассчитать минимальный налог, см. Как рассчитать минимальный налог при упрощенке.

Сроки уплаты

Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев).* Об этом сказано в статье 346.19 и пункте 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если единый налог (включая авансовые платежи) перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:*

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) × Количество календарных дней просрочки × 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

 Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения на перечисление задолженности (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете автономного учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной* (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

  • решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
  • решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей (или если организация заплатит минимальный налог). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-323. Порядок соразмерного уменьшения пеней применительно к налогу на прибыль разъяснен в письме ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127.* Аналогичный порядок применяется и при пересчете пеней по единому налогу при упрощенке.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Вы не заплатили вовремя авансовые платежи по УСН

Как быть с пенями, если по итогам года налог получился меньше, чем авансы

Бывает так, что авансовые платежи по упрощенной системе, которые уплачиваются в течение года, оказываются больше налога, начисленного по итогам года. В этом случае сумма пеней за несвоевременную уплату авансов подлежит соразмерному уменьшению.* Об этом говорится в пункте 14 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57 и письме Минфина России от 16.08.2013 № 030208/33518. При этом данное правило применяется как в случае, когда по окончании года начислен «упрощенный» налог, так и когда к уплате получается минимальный налог и он меньше исчисленных авансов. Таковы разъяснения финансового ведомства Российской Федерации (см. письмо Минфина России от 29.12.2012 № 030207/1323).

Что именно понимается под соразмерным уменьшением, на примере контролеры не разъясняют. Скорее всего, пени будут взиматься не с суммы аванса, а с полученного по итогам года налога. По крайней мере, такая схема соответствует порядку, который применяется в отношении пеней по налогу на прибыль* (письмо ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Пример 3. Уменьшение пеней по не уплаченному в срок авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения*

Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного их изменив. Сумма авансов ООО «Дар» за 9 месяцев 2013 года, погашенных 10 февраля 2014 года, составляет 43 000 руб., а сумма пеней, рассчитанных по ним, напомним — 1277,1 руб.

20 февраля выяснилось, что по итогам 2013 года «упрощенный» налог к уплате равен 35 000 руб. (годовой платеж получился ниже авансов из-за высокой доли расходов, принятых к налоговому учету в IV квартале 2013 года).

Соответственно в данной ситуации ООО «Дар» имеет основания частично сторнировать ранее уплаченные пени. Сумма платежа, с которой взимаются пени, равна 35 000 руб.* Итого сумма пеней составляет 1039,5 руб. (35 000 руб. × × 108 дн. × 1/300 × 8,25%). Переплата по ним — 237,6 руб. (1277,1 руб. – 1039,5 руб.).

 

3.Статья:Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей уменьшаются

Расчет пеней

Пени начисляют начиная со следующего дня после окончания установленного срока их уплаты (абз. 2 п. 3 ст. 58п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ) и до наиболее ранней из следующих дат:*

  • даты фактической уплаты авансового платежа;
  • даты уплаты налога.

Когда пени могут уменьшить

Итак, неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа влечет за собой начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Однако при этом необходимо учитывать наличие оснований для уменьшения суммы пеней* (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57):

1) если сумма налога, исчисленного по итогам года, оказалась меньше суммы авансовых платежей, которые следовало уплатить в течение этого периода;

2) если авансовый платеж за отчетный период получился меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода.

Механизм соразмерного уменьшения пеней в постановлении Пленума ВАС РФ № 57 не приведен. Его разъяснили контролирующие органы применительно к ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль* (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/15ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127).

Аналогичный порядок вправе использовать и фирмы на «упрощенке». По мнению Минфина России (письмо от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22105), если сумма авансовых платежей по единому налогу, исчисленных за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени за неуплату авансов должны быть уменьшены.

ПРИМЕР 2*

Организация применяет «упрощенку». Авансовый платеж по итогам 9 месяцев 2013 года в сумме 10 000 руб. в установленный срок она не уплатила. По итогам года компания получила убыток, поэтому 30 января 2014 года за истекший 2013 год она уплатила минимальный налог в размере 5000 руб. (1% от суммы доходов).

Следовательно, пени по авансовому платежу нужно начислять с 26 октября 2013 года до срока уплаты минимального налога, то есть до 30 января 2014 года включительно. Этот период составляет 97 дней.

Так как сумма единого минимального налога меньше суммы авансовогоплатежа, то сумма пеней составит 133,38 руб. (5000 руб. x 8,25% x 1/ 300 x 97 дн.). › |*

› | Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Если сумма единого налога по итогам года оказывается меньше минимального налога или если получен убыток, в бюджет придется перечислить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Он рассчитывается в размере 1 процента от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ*.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.6%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.6%
  • в программе БухСофт 4.8%
  • в других бухгалтерских программах 20%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 13.2%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.8%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль