В какой момент принять к учету в качестве ОС автомобиль выкупленный из лизинга

278

Вопрос

ООО применяет УСНО «доходы минус расходы», вид деятельности – «Лесоводство и лесозаготовки». В 2013 году предприятие за счёт кредита банка приобрело спец.а/машину Форвардер за 8 500 000 рублей. На начало 2014 года а/машина находилась на счёте «08». В 2014 году кредит банка был погашен за счёт беспроцентного займа учредителя. В конце 2014 года учредитель планирует выйти из состава ООО. Долг ООО перед учредителем составляет 7 585 351 рубль.Вопросы:1. Нужно ли и в какой момент ставить а/машину на счёт «01», для начисления амортизации?2. За какую цену можно реализовать а/машину учредителю в счёт погашения долга перед ним?3. Как исчислить налог 15% от реализации а/машины?

Ответ

Имущество, приобретаемое в лизинг и переданное на баланс лизингополучателя, отражается в составе основных средств в момент ввода в эксплуатацию, даже во время действия договора лизинга. Если имущество не вводилось в эксплуатацию и его планируется продать, не начав использовать, отразить реализацию нужно проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08 – стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Учредителю, как взаимозависимому лицу, продать объект можно по рыночной стоимости.

Доходом от реализации является сумма поступлений от учредителя, связанных с продажей имущества. Поэтому на дату получения денежных средств от покупателя необходимо сделать запись в Книге учета доходов и расходов** (п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а в вашем случае в момент перевода задолженности по займу в обязательство по продаже имущества. В доходы включается вся продажная стоимость основного средства, то есть сумма, полученная от покупателя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Лизинг.

Как лизингополучателю в бухучете отразить имущество, полученное в лизинг*

Вопрос Договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на объект к лизингополучателю Объект переходит в собственность лизингополучателя
Как отразить полученное имущество в учете Здесь учет будет достаточно прост. Поставьте объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая прописана в договоре лизинга или в акте приема-передачи, с НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, абз. 1 п. 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15) (далее — Указания № 15). И сделайте запись:
ДЕБЕТ 001
— принят к учету предмет лизинга.После того как истечет срок договора, возвратите объект лизингодателю и оформите проводку:
КРЕДИТ 001
— списано с забалансового счета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю (абз. 1 п. 10 Указаний № 15)
В таком случае вам придется вести полноценный учет полученного в лизинг имущества. На счете 08 откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». И занесите туда всю сумму задолженности за предмет лизинга, прописанную в договоре, вместе с НДС (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Сформируйте проводку:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
— отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга. Там же на счете 08 отразите и затраты, связанные с получением лизингового имущества (п. 8 Указаний № 15). Например, расходы на доставку объекта, если вы несете их по условиям договора. Или госпошлину — если в лизинг берете автомобиль и сами ставите его на учет в ГИБДД до того, как начнете использовать.
После того как первоначальная стоимость сформирована и вы введете объект в эксплуатацию, переведите имущество на счет 01. Для этого откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». И сделайте запись:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг
Нужно ли начислять амортизацию Вы не будете амортизировать объект. Поскольку амортизацию начисляет тот, у кого на балансе находится имущество. А в данной ситуации — это лизингодатель (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ) Начисляйте амортизацию** начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 17 и 21 ПБУ 6/01, п. 50 Указаний № 91н, п. 2 Закона № 164-ФЗ). И делайте запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»— начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя за полученное в лизинг имущество*
     

* Бухгалтерский учет полученного в лизинг имущества будет зависеть от того, переходит объект в собственность лизингополучателя или нет. Это решают стороны, обговаривая условия сделки (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

** Амортизационные отчисления можно признать в затратах, если они возмещают стоимость объекта (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данном случае это условие не выполняется. Так как лизингополучатель не несет расходов по приобретению лизингового имущества. Он лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, относить амортизацию на расходы лизингополучатель не может. Поэтому он списывает ее на уменьшение обязательств, отраженных при получении объекта в лизинг на счете 76 субсчете «Стоимость предмета лизинга».

Как лизингополучателю учитывать расходы по договору лизинга

Вид расхода Бухгалтерскийучет* Налоговыйучет
Лизинговые платежи
Ежемесячные лизинговые платежи Платежи отражайте ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности или в прочих затратах (в зависимости от того, где используется имущество) (п. 7, 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
— начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому фирмой.В момент оплаты задолженности формируйте проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
— оплачен лизинговый платеж
Относите лизинговые платежи на затраты при УСН только после того, как деньги фактически перечислены лизингодателю (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Авансовые лизинговые платежи за несколько месяцев Перечисленный аванс отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» записью:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
— перечислен авансом лизинговый платеж.Каждый месяц делайте проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
— начислен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— зачтена часть аванса (аванс) в счет погашения задолженности перед лизингодателем (п. 3 ПБУ 10/99)
Всю предоплату сразу списать на расходы вы не сможете. Поскольку авансы не учитываются в затратах при «упрощенке». В таком случае разделите всю сумму авансовых платежей на равные части по числу месяцев. Полученную величину отражайте в расходах на последний день каждого месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 № 18-11/3/813)
Расходы на ремонт
Ремонт основного средства, взятого в лизинг Затраты на ремонт имущества отражайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). И делайте следующие записи в зависимости от того, самостоятельно или с помощью подрядчика осуществляете восстановительные работы:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10, 69, 70
— списаны затраты на ремонт предмета лизинга, выполненный собственными силами лизингополучателя;
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
— отражены расходы на ремонтные работы, произведенные подрядчиком
Расходы на ремонт объектов, взятых в лизинг, списывайте как затраты на ремонт арендованных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку лизинг — это разновидность аренды (гл. 34 ГК РФ)
Страховка
Обязательное страхование (за причинение вреда жизни, здоровью) Стоимость любой страховки отнесите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). И формируйте проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51— перечислена сумма страхового взноса страховой фирме;ДЕБЕТ 20 (25, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»— страховая премия отражена в составе расходов по обычным видам деятельности Списывайте расходы на обязательное страхование имущества сразу же после их оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Добровольное страхование (риск гибели, повреждения имущества) Стоимость добровольного страхования учесть в налоговой базе при УСН вы не сможете. Поскольку перечень затрат, на которые можно уменьшить единый налог при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату добровольной страховки в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119)

* В бухгалтерском учете все расходы отражайте в том месяце, в котором они возникли, независимо от фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).


 

2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств.

Продажа объекта капитальных вложений

Ситуация: как отразить в бухучете продажу объекта капитальных вложений, если он не введен в эксплуатацию и числится на счете 08

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Капитальные же вложения на создание объекта отразите в прочих расходах.

Дело в том, что доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Стоимость же объекта, который не был введен в эксплуатацию, при продаже надо признавать прочим расходом.

Сделайте следующие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08
– стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Такой порядок прямо установлен пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 11 ПБУ 10/99 и следует из Инструкции к плану счетов

 

3. Рекомендация:Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). * Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ*

4. Статья: Налоговый учет при продаже основного средства, не введенного в эксплуатацию.

Упрощенная система и система налогообложения в виде ЕСХН. Предприниматели, перешедшие на «упрощенку» или уплату ЕСХН, не являются плательщиками НДС при реализации имущества (п. 3 ст. 346.11 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Поэтому включать данный налог в продажную стоимость и выписывать счета-фактуры вам не нужно.

Перейдем к отражению доходов. И при упрощенной системе, и при уплате ЕСХН в налоговой базе следует отражать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Доходом от реализации является сумма всех поступлений от покупателей, связанных с продажей имущества. Поэтому на дату получения денежных средств от покупателя необходимо сделать запись в Книге учета доходов и расходов** (п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В доходы включается вся продажная стоимость основного средства, то есть сумма, полученная от покупателя. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль