В каком квартале можно уменьшить единый налог в случае переплаты?

336

Вопрос

Вопрос по уменьшению ЕНВД. Ситуация. В 1 квартале выплатили пособие по беременности и родам в сумме 30000.00 Всего в ФСС от заработной платы начислено 5000.00. Соответственно в ФСС в течении 1 квартала не платили, т.к. задолженность за фондом составляет 25000.00 могу я уменьшить сумму ЕНВД за 1 квартал на 5000.00 (начисленные, но не уплаченные взносы)?

Ответ

Уменьшить единый налог можно будет только в том квартале, когда ФСС России произведет зачет задолженности фонда в счет предстоящих платежей.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом. А также по каждому месту, где ведете такую деятельность. Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому сумму ЕНВД, которую нужно заплатить в бюджет, определяйте поквартально.

Налоговый вычет

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2014 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2015 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

О том, как уменьшить единый налог на сумму больничных пособий, выплаченных за счет ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и о выплате больничных пособий см. За счет каких источников выплачивать больничное пособие.

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по ЕНВД = Общая сумма ЕНВД за квартал   50%


Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).

При расчете ЕНВД можно учесть переплату по страховым взносам. Поскольку ЕНВД уменьшают взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм, при обнаружении переплаты вычет придется перенести на более поздний период. Уменьшить единый налог можно будет только в том квартале, когда Пенсионный фонд РФ или ФСС России произведет зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей.* Чтобы скорректировать налоговые обязательства, в инспекцию следует подать уточненную декларацию по ЕНВД за тот квартал, в котором налоговый вычет был завышен. Сумму излишне начисленных взносов в этой декларации необходимо исключить. Повторно предъявить ее к вычету можно будет после того, как организация получит из внебюджетного фонда решение о зачете по форме 25-ПФР или 25-ФСС РФ. Это следует из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-11-РЗ/20973.

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.07.2011 № 03-11-06/3/78

«[ЕНВД: сумма страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам]»

«Вопрос

ООО производит выплату пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет своим работникам. Согласно ч.2 ст.15 Закона РФ от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ и ч.1-2 ст.4.6 Закона РФ от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Пункт 2.1 статьи 15 Закона РФ № 212-ФЗ дает право в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, выплаченные ООО пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет ФCC России зачитывает в счет предстоящих платежей страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Следовательно, уплата страховых взносов производится не платежным поручением с расчетного счета в ФСС, а выплатой работнику пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет через кассу предприятия.

Просим вас дать разъяснения, правомерно ли ООО включить в строку 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД суммы уплаченных страховых взносов в целях уменьшения суммы исчисленного единого налога на вмененный налог?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 19 мая 1995 года № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" и статьей 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон) определено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 данной статьи указанного Федерального закона).При этом порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации установлен статьей 4.6 Федерального закона.

Так, страхователи, указанные в части 1 статьи 2.1 Федерального закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.*

Согласно пункту 6.3 раздела VI приложения № 2 к приказу Минфина России от 08.12.2008 № 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" по коду строки 030 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.»*

3. Статья:«Вмененщик» переплатил страховые взносы и хочет уменьшить ЕНВД

Что предпринять? Подайте в Пенсионный фонд или Фонд соцстраха заявление на зачет переплаты по страховым взносам в счет будущих платежей. Сумму «вмененного» налога вы сможете уменьшить на переплаченные взносы только в том периоде, в котором фонд вынесет решение о зачете переплаты. При этом взносы, зачтенные одним решением, распределить по кварталам нельзя. Для того, чтобы учесть переплату в нескольких кварталах, подавать заявление о зачете нужно в каждом квартале.

Плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников, обязаны начислять на выплаты и вознаграждения своим сотрудникам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС и уплачивать их. Бывает, что из-за неверного расчета или ошибки в платежном поручении итоговую сумму страховых взносов за персонал работодатель переплачивает.

► Как поступить с переплатой по страховым взносам, «вмененщик» решает самостоятельно. Он вправе зачесть ее в счет будущих платежей по взносам (ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Либо эту сумму можно вернуть из внебюджетного фонда.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они нередко путаются с уплатой личных страховых взносов. В результате чего в лицевом счете коммерсанта по страховым взносам также может образоваться переплата. И тут у каждого возникает закономерный вопрос: как эту переплату зачесть при расчете ЕНВД — то есть заплатить меньше «вмененного» налога, чем начислено?►

Сразу скажем, что вот «просто так» не доплатить «вмененный» налог из-за того, что переплатили взносы, вы не можете. Вначале переплату нужно зачесть в счет будущих платежей по взносам. И только после того, как фонды сделают зачет и у вас будет об этом на руках соответствующий документ, можно начинать уменьшать ЕНВД.*

Шаг № 1. Зачтите переплату по страховым взносам в счет будущих платежей

Вообще, Пенсионный фонд РФ и Фонд соцстраха могут самостоятельно зачесть переплату по страховым взносам в счет будущих платежей, даже если вы к ним не будете обращаться с такой просьбой (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Однако такой процесс может затянуться надолго. Ведь решение о зачете взносов в счет будущих платежей специалисты ПФР или ФСС РФ примут только после того, как обнаружат вашу переплату. А это может произойти во II, III или даже IV квартале текущего года. Кроме того, принимать решение о зачете вашей переплаты чиновники могут еще 10 рабочих дней после того, как узнали о ней (п. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Поэтому в ваших интересах — ускорить эту процедуру. Ведь тогда вы сможете уменьшить ЕНВД на переплаченные страховые взносы раньше.

Чтобы процесс зачета шел быстрее, подайте в свое отделение ПФР или ФСС РФ соответствующее заявление. Так, если зачесть вам нужно пенсионные или медицинские взносы, подавайте в ПФР заявление по форме 22-ПФР. А если переплата образовалась по взносам в ФСС РФ, заполните заявление по форме 22-ФСС РФ. Обе формы утверждены приказом Минтруда России от 04.12.2013 № 712н.

Чиновники обязаны вынести решение о зачете переплаты в счет будущих платежей в течение 10 рабочих дней после того, как получат от вас заявление (п. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Шаг № 2. Уменьшите ЕНВД на зачтенную сумму переплаты по взносам

По общему правилу учесть страховые взносы при расчете «вмененного» налога можно только в том периоде, в котором они уплачены (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). На это неоднократно указывал Минфин России (письма от 19.12.2014 № 03-11-11/66067, от 06.08.2014 № 03-11-11/39005 и от 08.05.2014 № 03-11-11/21931). Такое правило относится как к учету взносов за работников, так и к личным взносам бизнесмена (письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-11-11/12394). Напомним, если у вас есть наемные работники, сумму ЕНВД вы вправе уменьшить не более чем на 50% и только на взносы, уплаченные за персонал. А вот предприниматели, работающие самостоятельно, вправе учесть личные страховые взносы при расчете налога в полном объеме без каких-либо ограничений (письмо Минфина России от 04.08.2014 № 03-11-11/38342).

Что касается переплаченных взносов, то учесть их сумму при расчете «вмененного» налога вы сможете лишь в том квартале, в котором ПФР или ФСС РФ вынесет решение о зачете. На это указал Минфин России в письме от 07.11.2014 № 03-11-06/3/56144. Распределить зачтенную одним решением фонда сумму на несколько кварталов вы не вправе.*

Поэтому если сумма излишне уплаченных вами взносов значительная и вы хотите учесть ее при расчете ЕНВД за несколько периодов, подавать заявление на зачет вам нужно будет несколько раз, разбивая сумму переплаты на части. Закон этого не запрещает (см. мнение эксперта во врезке ниже).

В течение года «вмененщик» может переплату по взносам засчитывать частями

Юлия Неустроева, пресс-служба Государственного учреждения — Санкт-Петербургского регионального отделения ФСС РФ

— Подавать заявление на зачет излишне уплаченные страховых взносов «вмененщики» напрямую не обязаны. Зачесть переплату в счет будущих платежей сотрудники фондов могут и сами. Они вынесут решение о зачете в течение 10 дней с того момента, как обнаружат вашу переплату (п. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Однако при желании вы вправе подать заявление на зачет. Тогда вам не придется ждать, пока фонд обнаружит переплату. По вашему заявлению решение примут также в течение 10 дней. Только отсчет этого срока пойдет с того дня, когда вы подадите заявление (п. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Другими словами, так вы можете ускорить процесс зачета.

Что касается периодичности подачи заявлений на зачет, закон каких-либо требований по этому вопросу не содержит. Отчетность в фонды вы сдаете ежеквартально. Следовательно, и заявление на зачет вы вправе подавать в каждом квартале. При этом в каждом заявлении вы можете указать, что хотите зачесть лишь часть переплаты.

Замечу, что определенный срок вам соблюсти все же придется. Он является пресекательным. Так, заявление о зачете переплаты по взносам вы можете подать лишь в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Оформляя заявление на зачет, указывайте не всю сумму переплаты, а ее часть. Например, чтобы распределить переплату по взносам на все четыре квартала, вы можете подать четыре заявления о зачете. В каждом таком заявлении укажите по 1/4 части от переплаченной суммы страховых взносов. При этом не забывайте о сроках. Подавая заявление, помните, что у сотрудников Пенсионного фонда будет еще 10 рабочих дней, чтобы вынести решение. А вам нужно получить такое решение в том квартале, по итогам которого вы хотите уменьшить единый налог на вмененный доход. Рассмотрим подробнее на примере.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.48%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.39%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.85%
  • в программе БухСофт 5.09%
  • в других бухгалтерских программах 19.91%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.5%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.78%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль