Нужно ли соблюдать ограничение при расчете ЕНВД, если нет наемного персонала?

98

Вопрос

Подскажите, пожалуйста, Индивидуальный предприниматель на ЕНВД имеет 5 торговых точек при этом он (не работодатель) он работает с людьми по договору поручения и платит им вознаграждение (как ИП с ИП) каким образом (в какой сумме) он должен минусовать страховые взносы уплаченные за себя по налогу ЕНВД?

Ответ

В данной ситуации ИП работодателем не признается. Поэтому страховые взносы, уплаченные за себя, ИП должен минусовать в полном объеме, т.е. не соблюдая 50% ограничение. Минусовать нужно со всей суммы ЕНВД, т.е. от суммы ЕНВД, рассчитанной по всем 5-ти точкам. Подробно и пример см. 1,2. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать ЕНВД

Налоговые вычеты для предпринимателей

Предприниматели применяют налоговые вычеты при расчете ЕНВД с учетом некоторых особенностей.

Если у предпринимателя есть наемный персонал, то он должен соблюдать 50-процентное ограничение. При этом в состав вычета он вправе включить только те страховые взносы, которые начислил на суммы, выплаченные своим сотрудникам. Страховые взносы, уплаченные предпринимателем в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС за себя (в фиксированном размере), к вычету принимать нельзя.

Более того, предприниматель не вправе принять к вычету страховые взносы, уплаченные за себя, если он ведет два вида деятельности, по одному из которых у него есть наемные сотрудники, а по второму нет. Или если у него один и тот же бизнес на разных территориях: в одних муниципальных образованиях есть наемный персонал, а в других нет. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-11-09/37786 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18590 (документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Предприниматель, у которого нет наемного персонала, вправе уменьшать сумму начисленного налога без 50-процентного ограничения. То есть к вычету он может принять всю сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Этим правилом могут воспользоваться и те предприниматели, у которых нет другого наемного персонала, кроме сотрудниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком. По мнению Минфина России, выплата таким сотрудницам пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет не придает предпринимателям статус страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (письмо от 14 марта 2014 г. № 03-11-11/11041). Следовательно, в подобных ситуациях предприниматели тоже могут принимать к вычету страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

Под страховыми взносами в фиксированном размере понимается общая сумма взносов, рассчитанных по трем следующим формулам:

Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС = МРОТ × Тариф взносов в ФФОМС × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы
Взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, не превышающих 300 000 руб. за календарный год =  МРОТ × Тариф взносов в Пенсионный фонд РФ × Количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы

 

Взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 000 руб. за календарный год = Сумма, превышающая 300 000 руб. × 1%

При этом годовой размер страхового взноса, зачисляемого в Пенсионный фонд РФ, не может превышать величину, определяемую по формуле:

Максимальная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование =  МРОТ × 8 × Тариф страхового взноса в Пенсионный фонд РФ × 12

Это следует из положений статьи 14, части 1 статьи 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, частей 2, 3 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Годовую сумму взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование предприниматели могут перечислять во внебюджетные фонды по своему усмотрению – либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие). Главное, чтобы взносы были перечислены полностью до 31 декабря текущего года.

При этом для пенсионных взносов, которые начислены с дохода свыше 300 000 руб., установлен другой срок. Предприниматель может перечислить их в следующем году, но не позднее 1 апреля.

Такой порядок следует из части 2 статьи 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 4 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункта 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790.

Подробнее об этом см. Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в бюджет.

Что важно: проверять, соблюдается ли 50-процентное ограничение, нужно по итогам каждого квартала. То есть в том квартале, в котором предприниматель начислял страховые взносы на выплаты наемным сотрудникам, он может уменьшить ЕНВД только на сумму таких взносов и только в пределах 50 процентов от суммы налога. Даже если к концу квартала весь наемный персонал уволен. В этом случае в вычет можно включить страховые взносы за уволенных сотрудников (при условии, что взносы были фактически уплачены в том квартале, когда персонал был уволен).

Если выплат в пользу наемного персонала не было в течение всего квартала, предприниматель включает в состав вычета всю сумму взносов, уплаченных на собственное страхование, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 марта 2014 г. № 03-11-11/12319, от 23 мая 2013 г. № 03-11-11/18505 и от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/18051. При этом следует учитывать, что предприниматели, у которых нет наемных сотрудников, перечисляют взносы в фиксированном размере: либо постепенно частями в разных кварталах, либо единовременно в одном квартале. В первом случае бизнесмен может уменьшить налог за квартал на часть фиксированного платежа, перечисленную в этом квартале. Во втором случае налог за квартал удастся уменьшить сразу на всю сумму фиксированного платежа. Если фиксированный платеж больше, чем сумма налога, то его неучтенный остаток перенести на другие периоды нельзя.

Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32, статьи 346.30 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/136, от 21 января 2013 г. № 03-11-11/12 и ФНС России от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1333.

Уплаченные в I квартале следующего года страховые взносы в размере 1 процента от дохода, превышающего 300 000 руб., в полном объеме принимаются к вычету при расчете ЕНВД за I квартал. Однако это возможно только в том случае, если в I квартале предприниматель по-прежнему работал без наемного персонала. Если в этом периоде были выплаты в пользу наемных сотрудников, права на вычет страховых взносов, начисленных с дохода свыше 300 000 руб., предприниматель лишается.

Это следует из положений пунктов 2, 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 1 сентября 2014 г. № 03-11-09/43709.

2. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по ЕНВД

Раздел 2

Раздел 2 заполните отдельно:

  • по каждому виду деятельности;
  • по каждому муниципальному образованию, в котором ведется эта деятельность (каждому коду ОКТМО).

Об этом сказано в пункте 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Например, если на территории одного муниципального образования организация занимается тремя видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, а на территории другого муниципального образования – четырьмя видами такой деятельности, то раздел 2 нужно заполнить семь раз. Это правило действует, даже если в разных муниципальных образованиях организация занимается одними и теми же видами деятельности (письмо Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-11-06/3/68). Если же плательщик ЕНВД ведет одну и ту же деятельность в разных местах одного и того же муниципального образования, то раздел 2 заполняйте один раз (письмо Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28613).

По строке 010 укажите код вида предпринимательской деятельности в соответствии с приложением 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

По строке 020 укажите полный адрес места осуществления деятельности, обозначенной по строке 010. Код субъекта РФ обозначайте в соответствии с приложением 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Коды ОКТМО определяйте по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Показатель кода ОКТМО вписывайте по строке 030 начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках (справа от значения кода) проставьте прочерки.

По строке 040 укажите месячную базовую доходность на единицу физического показателя. Соответствующее значение определяйте на основании приложения 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

По строке 050 укажите значение коэффициента-дефлятора К1.

По строке 060 укажите значение корректирующего коэффициента К2. Если в разных месяцах квартала величина коэффициента К2 менялась, по строке 060 укажите его среднеарифметическое значение. Для этого используйте формулу:

Значение коэффициента К2 за квартал = Значение коэффициента К2 за первый месяц квартала + Значение коэффициента К2 за второй месяц квартала + Значение коэффициента К2 за третий месяц квартала : 3

 По строкам 050–070 в графе 2 укажите величину физического показателя за каждый месяц квартала.

Если организация встала на учет (снялась с учета) в качестве плательщика ЕНВД в течение квартала, в графе 3 укажите количество календарных дней ведения деятельности в месяце постановки или снятия с учета. Если в месяце плательщик ЕНВД не вставал на учет или не прекращал деятельность, в графе 3 ставьте прочерки.

В 4 графе укажите налоговую базу с учетом фактической продолжительности деятельности на ЕНВД в отдельном месяце.

По строке 100 укажите общую налоговую базу за квартал, то есть сумму строк 050–070 в графе 4. А по строке 110 – сумму налога, рассчитанную как:

Сумма ЕНВД за квартал = Строка 100 × 15%

Такой порядок следует из положений раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353, и писем ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806 и от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500.

Раздел 3

Раздел 3 предназначен для расчета общей суммы ЕНВД к уплате (строка 040).

По строке 005 укажите признак налогоплательщика:

  • 1 – для организаций и предпринимателей, выплачивающих доходы гражданам;
  • 2 – для предпринимателей, работающих в одиночку (не выплачивающих доходов гражданам).

По строке 010 суммируются значения строк 110 всех заполненных разделов 2 декларации.

По строке 020 укажите суммы уплаченных в налоговом периоде (квартале) пенсионных взносов, взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и выплаченных больничных пособий, на которые уменьшается рассчитанная сумма ЕНВД. Таким образом, строку 020 заполняют организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам (признак налогоплательщика – 1). Тогда по строке 040 укажите разницу между строками 010 и 020. Полученная сумма налога не может быть меньше 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД (строка 010).

Предприниматели, не выплачивающие доходы гражданам, заполняют строку 030. По ней укажите сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. По строке 040 укажите разницу между строками 010 и 030. Полученная сумма налога должна быть больше или равна нулю.

Такой порядок предусмотрен разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Пример отражения в декларации по ЕНВД страховых взносов, перечисленных во внебюджетные фонды по окончании налогового периода

За II квартал 2015 года ООО «Альфа» начислило обязательные страховые взносы в общей сумме 460 000 руб., в том числе:
– за апрель – 140 000 руб. – взносы перечислены 14 мая 2015 года;
– за май – 155 000 руб. – взносы перечислены 12 июня 2015 года;
– за июнь – 165 000 руб. – взносы перечислены 15 июля 2015 года.

Больничных пособий во II квартале организация не выпла

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.27%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.76%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.76%
  • в программе БухСофт 5.29%
  • в других бухгалтерских программах 18.94%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.64%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль