Нужно ли учитывать стандартные налоговые вычеты за месяцы где не было дохода

423

Вопрос

Ситуация: Сотрудница нашей организации ушла в декретный отпуск в мае 2014г. После декретного сразу уходит в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. Заработная плата с мая по декабрь 2014г не начислялась и не выплачивалась. Сотруднице предоставлен стандартный налоговый вычет на 1 ребенка. Как правильно составить справку 2-ндфл за 2014г., у меня получается по итогам года излишне удержанный налог по НДФЛ. Нужно ли учитывать стандартные налоговые вычеты за месяцы где не было дохода, если не было выплат до конца года, и с какого момента предоставлять вычет на 2-го ребенка. Спасибо.

Ответ

сообщаем следующее: 1. В соответствии с порядком заполнения справки 2-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611, так как она заполняется помесячно, то сумма причитающегося вычета не может быть больше дохода в этом же месяце в справке. При этом согласно НК РФ, за месяцы, в которых отсутствовал доход, нужно предоставить вычет, т.к. вычет суммируется, и работник может его получить, когда вновь в этом налоговом периоде получит доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Это следует из письма Минфина России от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207.

Таким образом, в Вашем случае по справке 2-НДФЛ получится, что до мая 2014 года налоговая база имелась и налог был удержан правомерно, но так как доходы и вычеты считаются нарастающим итогом за год, то по итогам года налоговая база и налог будут равны 0, а удержанный у сотрудницы налог станет излишне удержанным и подлежит возврату налоговым органом по заявлению в течение трех лет.

2. Вычет на второго ребенка предоставляют с месяца его рождения (усыновления, оформления опеки). Это значит, что пересчитывать ранее предоставленные суммы вычетов не надо. Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Такой порядок установлен в абзацах 11, 12 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка.

У кого есть право на вычет

Если на обеспечении сотрудника-резидента есть дети, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем полученные резидентами дивиденды (они тоже облагаются НДФЛ по ставке 13%) учитываются отдельно. В налоговую базу, которую можно уменьшить за счет стандартных налоговых вычетов, дивиденды не включаются.

Нерезидентам стандартные вычеты не полагаются. Независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. То же относится и к доходам высококвалифицированных специалистов.

Получить вычет на детей могут родители, в том числе приемные, и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны.

Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктах 3–4 статьи 210, пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже.

 

Все необходимые сведения для того, чтобы определить, можно предоставить вычет или нет, должен подать вам сотрудник. Подробнее о различных ситуациях, которые влияют на право сотрудника на вычет, читайте далее.

Ограничение по размеру доходов

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.

Чтобы правильно определить предельный размер доходов сотрудника за текущий год, воспользуйтесь следующей таблицей (составлена на основании ст. 217 и 224 НК РФ): *

Какие доходы включать в расчет лимита для целей НДФЛ, а какие учитывать не нужно

Доходы, которые необходимо учитывать для определения предельного значения
Облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (резидентов) зарплата, премии и надбавки
отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск
больничные
выплаты по ГПХ с людьми-непредпринимателями
Частично освобожденные от НДФЛ суточные свыше 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным
стоимость подарков в части, превышающей 4000 руб. в год
материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого малыша
материальная помощь свыше 4000 руб., а при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка свыше 50 000 руб. на каждого малыша
Доходы, которые для определения предельного значения учитывать не нужно
Не облагаемые НДФЛ суточные в пределах 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным
выходные пособия при увольнении в пределах норм
стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. в год
детские пособия, пособия по беременности и родам
компенсации, установленные законодательством
Облагаемые НДФЛ по ставке 35 процентов стоимость (свыше 4000 руб. в год) выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных акций
проценты по вкладам в банках сверх установленных лимитов
материальная выгода от экономии на процентах по рублевым и валютным займам и кредитам
по ставке 30 или 15 процентов Доходы по ценным бумагам российских организаций (в т. ч. дивиденды), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту
доходы нерезидентов
по ставке 13 процентов
по ставке 13 процентов дивиденды

Размер вычетов

Вычеты предоставляйте в следующих размерах:

  • 1400 руб. в месяц – на первого или второго ребенка;
  • 3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка или ребенка-инвалида;
  • в двойном размере – на каждого ребенка единственного родителя.

Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. При этом размер вычета в 3000 руб. сохраняется только для учащихся детей старше 18 лет I или II группы инвалидности. Для других групп детей-инвалидов размер вычета с 18 до 24 лет снижается до 1400 руб.

Стандартные вычеты для детей-инвалидов предоставляют независимо от того, какой по счету этот ребенок. Например, при наличии двух детей, первый из которых инвалид, вычеты предоставляют в размере 3000 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Общая сумма вычета на таких детей будет равна 4400 руб.

Вычет предоставляют за каждого ребенка. При этом разные вычеты не суммируют. То есть если третий ребенок – инвалид, то вычеты в размере 3000 руб., предусмотренные для него, не складывают.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и ФНС России от 19 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15566.

Вот схема, которая наглядно показывает, когда и на каких условиях предоставить вычет в двойном размере:

 

Ситуация: в каком размере предоставить стандартные налоговые вычеты на детей при рождении близнецов

Размер вычета зависит от состояния здоровья близнецов и наличия других детей.

Ведь хронологическую последовательность появления близнецов родители могут указать в заявлении на вычет самостоятельно. При определенных обстоятельствах это может помочь увеличить размер вычетов. И вот почему.

Сведения о последовательности появления близнецов отражают только в записи акта о рождении. Свидетельство о рождении этих данных не содержит. А значит, у родителя будут на руках свидетельства о рождении детей от одной даты. Это следует из положений статей 22 и 23 Закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ и пункта 21 постановления Правительства РФ от 17 апреля 1999 г. № 432.

Поэтому в заявлении о предоставлении налоговых вычетов родители могут самостоятельно определить, какой из близнецов старше. При этом им необходимо учитывать следующее.

Размер вычетов определяют для каждого конкретного ребенка. Для первого и второго ребенка, если они здоровы, вычет предоставляют в размере 1400 руб. в месяц. На третьего и каждого последующего ребенка, а также на детей-инвалидов вычет предусмотрен в размере 3000 руб. в месяц. Причем размер вычета на инвалидов не зависит от последовательности появления детей. Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом не имеет значения, есть право на вычет у всех детей или нет. Например, если старший ребенок уже преодолел пороговые 18 лет и не учится, то вычет на него не положен. Однако на размер вычета на его братьев или сестер это никак не повлияет. Это подтверждено и в письмах Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361 и от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014.

Поэтому, если один из близнецов болен, родители могут указать более выгодную для себя последовательность рождения и получить вычет в большем размере. Например, если в семье уже есть ребенок и родилась двойня, и один из близнецов инвалид. Родители могут указать в заявлении следующую последовательность появления близнецов: больной ребенок второй, а здоровый третий. В этом случае за каждого близнеца положен вычет в 3000 руб. Если последовательность другая и здоровый ребенок указан как второй, а больной третьим, то размер вычетов будет меньше:
– 1400 руб. – на здорового;
– 3000 руб. – на ребенка-инвалида.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1075.

Вот некоторые возможные варианты предоставления вычетов по НДФЛ для близнецов:

Обстоятельства Размер вычетов
Двойня – первые дети в семье. Здоровы На каждого ребенка положен вычет в размере 1400 руб.
Двойня – первые дети в семье. Один ребенок инвалид 1400 руб. – на здорового ребенка, 3000 руб. – на инвалида
Двойня – первые дети в семье. Оба инвалиды На каждого ребенка положен вычет в размере 3000 руб.
Тройня или больше близнецов – первые дети в семье. Здоровы На первых двух близнецов положен вычет 1400 руб., на третьего – 3000 руб.
Тройня – первые дети в семье. Один ребенок инвалид На одного здорового ребенка положен вычет 1400 руб., на инвалида 3000 руб. А вот размер вычета на третьего ребенка зависит от того, как родитель укажет в заявлении старшинство детей. Если указано, что ребенок первый или второй, то вычет на него будет 1400 руб. Если же будет заявлено, что ребенок третий, то вычет за него будет 3000 руб.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок или был им усыновлен или взят под опеку. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Исключение составляют вычеты на детей, которые учатся на очной форме обучения, а также являются аспирантами, ординаторами, интернами, студентами или курсантами. В этих случаях вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года. Такой порядок установлен в абзацах 11, 12 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Такое указание есть в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-05/5-263. *

При этом вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске. Если он, конечно, оформлен как положено. Если же ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Такой порядок следует из абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-617.

Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Например, после женитьбы. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный налоговый вычет.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 3 статьи 40 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-05/45277.

Ситуация: до какого момента опекун вправе получать стандартный вычет по НДФЛ на несовершеннолетнего ребенка. Опека прекращена по инициативе опекуна

При прекращении опеки право на вычет по НДФЛ сохраняется за опекуном:
– либо до месяца, в котором его доход превысил 280 000 руб.;
– либо до конца календарного года.

Из положений подпункта 4 пункта 1 cтатьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в рассматриваемой ситуации опекун может пользоваться вычетами с месяца, в котором опека была установлена, и до конца года, в котором опека была прекращена. Например, если 12-летний ребенок был взят под опеку в январе 2014 года, а в январе 2015 года опекун был освобожден от своих обязанностей, то право на стандартный вычет сохраняется за ним до декабря 2015 года включительно. Разумеется, при условии что в течение всего 2015 года суммарный доход опекуна не превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 

2. Рекомендация: Как составлять справку по форме 2-НДФЛ.

Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить доходы, которые человек получил за налоговый период (как правило, за год), а также сумму удержанного с этих доходов налога. По таким справкам налоговые инспекторы проверяют, правильно ли применили вычеты и та ли сумма налога в итоге ушла в бюджет.

Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

Какие доходы включить в справку

В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ).

Порядок заполнения

Заполняйте справку по форме 2-НДФЛ по общим правилам. Используйте рекомендации, утвержденные приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

При составлении справок используйте сведения, отраженные в регистрах налогового учета по НДФЛ.

В заголовке справки в поле «признак» укажите 1, если справка предоставляется в качестве ежегодной отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если сообщаете в инспекцию о том, что невозможно удержать налог (например, при выдаче подарка), укажите «2» (

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.98%
  • Да, с фондом 29.27%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.76%
  • Нет, сверку еще не проводили 50%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль