Доходы при ЕСХН

132

Вопрос

Предприятие (А) применяет ЕСХН с 2009 года. До 2009 года участвовало в строительстве объекта основных средств, который был передан в доверительное управление другому предприятию (Б). В настоящее время предприятию (А) возвращаются инвестиции в виде начисленной амортизации предприятием (Б). Является ли доходом сумма возвращаемой амортизации?

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 16.09.2016«»

 
Да, является. Полученные суммы включите в состав внереализационных доходов.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

1. Из статьи книги «ЕСХН. Переход, исчисление, уплата»

10.1. Учитываемые доходы

При расчете налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Доходом от реализации в данном случае признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Кроме того, учитываются и доходы от реализации основных средств и материалов (письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@).

Согласно статье 346.5 Налогового кодекса РФ, при расчете налога также учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).

В перечень внереализационных доходов могут входить проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам или в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144.

Приведем примеры внереализационных доходов, которые учитываются плательщиками ЕСХН:

  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) (включая земельные участки) (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12);
  • доходы в виде процентов (дисконта) по договору займа (кредита), банковского счета, банковского вклада, относящиеся к внереализационным доходам (письма Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/1/13, от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17);
  • стоимость имущества, полученного в счет компенсации потерь, возникающих в связи с уничтожением имущества (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 07-02-06/17);
  • сумма страхового возмещения (письма УФНС России по г. Москве от 26 июля 2007 г. № 20-12/071563, от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107).

Особо стоит обратить внимание на ситуацию с бюджетными субсидиями. При расчете единого сельхозналога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Это следует из пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. В отношении бюджетных средств льгота предусмотрена для автономных и бюджетных учреждений (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Также в определенных случаях не учитываются средства, которые получают некоммерческие организации из бюджета на свое содержание (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Коммерческие организации не относятся ни к бюджетным учреждениям, ни к автономным организациям. И не являются некоммерческими организациями. Поэтому любые виды субсидий, полученные из бюджетов (федерального, регионального, местного), предназначенные для коммерческих сельхозорганизаций, необходимо учесть в доходах при расчете ЕСХН. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-11-11/227, от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/1/4, от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156.

Но не все субсидии из бюджета учитываются в момент их получения. Если средства финансовой поддержки получены в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О поддержке малого и среднего предпринимательства…», то они отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Но делается это не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Аналогичным образом отражаются суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства лиц, не имеющих работы, за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Эти дополнения в подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ. Они учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов в сумме, соответствующей понесенным расходам согласно условиям субсидирования.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму понесенных сельхозорганизацией расходов, оставшаяся разница в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем третьим настоящего подпункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Это касается доходов, полученных при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, и при получении товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Статья 105.3 Налогового кодекса РФ регламентирует порядок определения цен по сделкам, совершаемым:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

При этом важно помнить, что в сделках между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения доходов применяется рыночная цена, которая определяется с использованием методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Это следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов. Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.

Применение других методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

  • организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации, в случае если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица, в случае если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
  • физические лица, в случае если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Если стороны сделки не взаимозависимы, то в целях налогообложения доходов цена в сделке всегда признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

По товарообменным операциям это цена, указанная в договоре. Наибольшую трудность вызывает определение налогооблагаемой базы при получении имущества (работ, услуг) в дар.

Минфин России в письмах от 19 ноября 2012 г. № 03-01-18/9-173 и от 8 ноября 2012 г. № 03-01-18/8-162 указал, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в сделках между невзаимозависимыми лицами могут учитываться в размере не ниже затрат на производство (приобретение) передаваемого имущества.

Это мнение спорно, поскольку не основано на каких либо нормах Налогового кодекса РФ. И ставит стороны такой сделки в невыгодное положение по сравнению с теми невзаимозависимыми лицами, которые будут продавать имущество (работы и услуги) по минимальной цене. Например, за 1 коп. Поскольку во втором случае цена в 1 коп. для налоговой базы будет рыночной (п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в более раннем письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 Минфин России высказывал другую позицию. Она опять же не основана на нормативных документах и сводится к тому, что для определения цены при безвозмездной передаче между взаимозависимыми лицами нужно пользоваться указанными в первичных документах ценами на эту сделку, которая, по сути, является сделкой дарения. Основание – статья 572 Гражданского кодекса РФ.

Как правило, при безвозмездной передаче в первичных документах цена имущества (работы и услуги) указана как 0 руб. или не указана. Если принимать за налоговую базу при расчете ЕСХН цену в 0 рублей, то, вероятно, предприятию свою позицию придется доказывать в суде. Поскольку все изменения в законодательстве произошли недавно, арбитражная практика по этому вопросу не сложилась.

 

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

 

Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Абзац утратил силу с 1 января 2016 года - Федеральный закон от 6 апреля 2015 года № 84-ФЗ - см. предыдущую редакцию;

Абзац утратил силу с 1 января 2016 года - Федеральный закон от 6 апреля 2015 года № 84-ФЗ - см. предыдущую редакцию.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

 



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 12.9%
  • Да, с фондом 27.42%
  • Да, с инспекцией и фондом 11.29%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.39%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль