Как оформить перевод долга

40

Вопрос

Одна организация начала строительство, уже оплачено частично строительно-монтажные работы. Но выяснилось,что денежных средств не хватит, банк отказал в кредите, и поэтому строительство продолжит другая фирма. Как лучше перевести это незаконченное строительство на другую фирму. Документально пока только предоплата за строительно-монтажные работы и проплата стройматериалов.

Ответ

 
В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п. 2 ст.. 308 ГК РФ, если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать.

То есть, договор подряда относится к тем сделкам, по которым каждая из сторон одновременно является и должником, и кредитором.

В Вашем случае смена заказчика должна оформляться, учитывая особенности договора о переводе долга, в то же время в соответствии с требованиями договора цессии. В соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ согласия должника на уступку требования не требуется (если иное не предусмотрено законом или договором). Его следует лишь уведомить о состоявшейся уступке.

Перевод же долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Поскольку каждая из сторон договора подряда одновременно является и кредитором, и должником, права и обязанности подрядчика по этому договору могут быть переданы третьему лицу только с письменного согласия заказчика (который может также участвовать в качестве одной из сторон соглашения о перемене лиц в обязательстве).

При замене стороны в договоре подряда права и обязанности прежнего заказчика переходят к новому заказчику в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ).

В соглашении о замене стороны в договоре необходимо определить предмет сделки (в данном случае - передача прав и обязанностей заказчика другому лицу, а также объем передаваемых прав и обязанностей). Кроме того, стороны соглашения вправе предусмотреть в нем и иные условия, имеющие для них существенное значение. Такими условиями могут быть, например, условие о цене передаваемых прав и обязанностей, условие о порядке и сроке взаиморасчетов и иные условия, не противоречащие законодательству.

Правильнее всего было бы заключение трехстороннего соглашения о смене стороны в договоре (на нового заказчика) или же договора об уступке права требования между прежним и новым заказчиком, на котором подрядчик поставит свою резолюцию (поскольку он одновременно является и кредитором).

После подписания этого договора стороны вносят изменения в существующий договор подряда, путем подписании дополнительного соглашения. В данном соглашении отражается замена заказчика.

Вы можете произвести взаимозачет между прежним и новым заказчиком. Кроме того, это условие необходимо отразить в трехстороннем соглашении.


Бухучет в 2016 и 2017 году:

Обоснование
 

Из рекомендации
 

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении перевод долга

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.

Как оформить перевод долга

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор. А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.

По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.

В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность. Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.

Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).

Бухучет: у кредитора

Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве. Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:

Дебет 62 (58, 76...) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76...) «Первоначальный должник»
– отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 60, 76...) Кредит 62 (58, 76...) «Новый должник»
– поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 586276).

Бухучет: у первоначального должника

На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (66, 76...) Кредит 76
– списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76)
– произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6076).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должника

В июне ООО «Торговая фирма "Гермес"» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма "Мастер"» (контрагент). «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о том, что в счет оплаты готовой продукции, полученной «Мастером» от «Альфы», «Мастер» берет на себя обязательство по погашению долга «Альфы» перед «Гермесом».

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.

В июне:

Дебет 10 Кредит 60
– 500 000 руб. – получены материалы от «Торговой фирмы "Гермес"»;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен НДС за приобретенные материалы;

Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным материалам.

На момент отгрузки товаров «Мастеру»:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – признан доход от реализации продукции «Мастеру»;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 90 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В июле:

Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – обязательства по переводу долга зачтены в счет оплаты поставленной продукции.

Бухучет: у нового должника

Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 76
– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76...)
– погашена задолженность перед кредитором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6076).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника

В июне ООО «Торговая фирма "Гермес"» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма "Мастер"» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб. «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 10 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражено получение продукции от «Альфы»;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68 Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.

В июле:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
– 590 000 руб. – приняты обязательства перед «Торговой фирмой "Гермес"»;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа»
– 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой "Гермес"».

Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи. Право собственности переходит после оплаты продавцу

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.

В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи. А именно:

– погасить задолженность перед продавцом;
– фактически получить имущество от бывшего покупателя;
– получить право собственности на имущество после полной оплаты.

Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств. Ведь все условия для этого выполнены. Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем»
– отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;

Дебет 08 Кредит 60
– отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51...)
– погашена задолженность перед бывшим покупателем.

Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:

Дебет 60 Кредит 50 (51...)
– погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01086076).

Что касается НДС. Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет. Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Из журнала

Как оформить перевод долга

6июнь2015

НАЛОГИ

Что делать с полученными авансами, если сменилсязаказчик

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

К сожалению, на практике нередко возникают сложности с финансированием, меняется заказчик или генеральный подрядчик. А это приводит к проблемам с приемкой работ. И строительство приостанавливается. Как зачесть полученные авансы, если часть работ выполнена, но не сдана?

Порядок начисления и погашения авансового НДС

В законодательстве установлено следующее правило. При получении исполнителем аванса в счет предстоящего выполнения работ налоговую базу по НДС определяют исходя из поступившей суммы с учетом НДС (п. 1 ст. 154п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Значит, получив предоплату, подрядчик обязан исчислить с нее авансовый НДС по расчетной ставке 18/118.

При этом, согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, он должен в течение пяти календарных дней выставить заказчику соответствующий счет-фактуру. И зарегистрировать ее в книге продаж (п. 317Правил ведения книги продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

На день выполнения работ (вернее, принятия их результата), в счет оплаты которых получен аванс, также нужно определить налоговую базу. Этого требует пункт 14статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Подрядчик снова начисляет НДС – уже по готовым работам, выставляет отгрузочный счет-фактуру на их стоимость и отражает его в книге продаж. Сделать это необходимо тоже в течение пяти календарных дней.

Одновременно начисленный ранее налог с поступившего аванса подрядчик принимает к вычету. Для этого авансовый счет-фактуру он регистрирует в книге покупок (п. 5 ст. 169п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок…).

Схематично порядок действий подрядчика выглядит так:

Как оформить перевод долга

В отношении вычетов авансового НДС необходимо учесть, что, по мнению финансистов, право заявить их в течение трех лет Налоговым кодексом РФ не установлено. Поэтому такие вычеты следует принять в том налоговом периоде, в котором у подрядчика выполнены условия, предусмотренные статьями 171172Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290.

Отношения сторон по договору стройподряда

Теперь обратимся к нормам гражданского законодательства, которые регулируют отношения подрядчика с заказчиком.

Обязательства

По договору строительного подряда, согласно пункту 1 статьи 740 Гражданского кодекса РФ, подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект или выполнить иные строительные работы. А заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Предмет договора должен быть определен надлежащим образом. В противном случае контракт могут признать недействительным (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10 сентября 2009 г. № А17-1771/2009).

В договоре подряда указывают начальный и конечный сроки выполнения работ. Этого требует пункт 1 статьи 708 Гражданского кодекса РФ. По соглашению между сторонами в договоре можно предусмотреть также сроки завершения отдельных этапов работы.

Срок может быть определен указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Иногда стороны связывают начальный срок договора с внесением заказчиком аванса. Это вполне законно, что подтверждает постановление Президиума ВАС РФ от 18 мая 2010 г. № 1404/10.

Как указано в статье 746 Гражданского кодекса РФ, заказчик оплачивает выполненные подрядчиком работы в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Если соответствующих указаний в законе или договоре нет, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результата работ. Сделать это он должен при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок или с согласия заказчика досрочно.

Сдача результата работ

Основание для возникновения обязательства заказчика оплатить выполненные работы – сдача ему результата работ (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51).

Статья 748 Гражданского кодекса РФ предоставляет заказчику право вести контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ, соблюдением сроков их выполнения и т. д. Но при этом он не должен вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

Получив от подрядчика сообщение о готовности к сдаче результата работ, заказчикобязан немедленно приступить к его приемке, причем за свой счет (п. 12 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Сдачу результата работ подрядчиком и приемку его заказчиком оформляют актом, подписанным обеими сторонами. Если одна из сторон подписать акт отказывается, в нем делают отметку об этом и акт подписывает другая сторона. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.

Если заказчик считает, что работы не соответствуют установленным договором требованиям к качеству, он может отказаться подписать акт. Но отказ должен быть мотивированным, иначе суд вправе обязать заказчика оплатить работы. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта обоснованны.

Правомерность такого подхода подтверждена в постановлении АС Дальневосточного округа от 4 марта 2015 г. № Ф03-325/2015.

Суд отметил, что основанием для возникновения обязательства заказчика оплатить выполненные работы является сдача результата работ заказчику. При отказе заказчика от оплаты на суд возлагается обязанность рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие его отказ подписать акт приемки результата работ.

Таким образом, подрядчик даже в одностороннем порядке может сдать результат работы заказчику.

Зачет встречных обязательств

Для того чтобы прекратить встречные обязательства зачетом, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (они прописаны в ст. 410411Гражданского кодекса РФ):

  • требования, участвующие в зачете, должны быть однородными – например, денежными;
  • на момент зачета должен наступить срок исполнения каждого из зачитываемых требований;
  • зачет не должен быть запрещен законом или договором.

Когда зачитываемые требования не равны по размеру, зачет производят на меньшую из сумм.

Для зачета однородных требований достаточно заявления одной стороны. Иначе говоря, с момента получения заявления другой стороной зачет считают состоявшимся.

Но то, что адресат получил заявление, должно быть подтверждено документально. На это указано в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65.

Двустороннее соглашение о зачете обязательно лишь тогда, когда требуется прекратить зачетом неоднородные обязательства или обязательства с ненаступившими сроками исполнения (п. 4 постановления Пленума ВАС от 14 марта 2014 г. № 16).

Покажем, как применить все эти нормы на практике.

ПРИМЕР

Подрядная организация (выступает субподрядчиком) в 2014 году получила от генподрядчика два аванса – 200 000 руб. и 400 000 руб. в счет предстоящего выполнения работ. Договор предусматривает этапы.

В 2014 году организация, по ее данным, выполнила работы на сумму 1 300 000 руб.

Первый аванс был зачтен в 2014 году, так как стороны подписали акт сдачи-приемки результата работ.

Второй аванс в размере 400 000 руб. завис из-за приостановления работ в связи с отстранением генподрядчика.

В итоге за генподрядчиком остался неоплаченным долг в размере 700 000 руб. (1 300 000 – 200 000 – 400 000). И кроме того, подрядчик не может зачесть аванс в размере 400 000 руб., поскольку больше никаких актов заказчик (генподрядчик) не подписывал.

В течение года работы приостановлены по инициативе заказчика. Как подрядчику зачесть НДС с полученного аванса?

Решение. По объему работ, выполненному по договору с первоначальным заказчиком (генподрядчиком), необходимо определить их стоимость и зафиксировать, что работы действительно выполнены. Для этого от заказчика необходимо потребовать принять результат работ. Если он откажется это сделать, нужно оформить односторонний акт сдачи работ. Его подписывает сама организация-исполнитель (подрядная организация).

Оформленный в одностороннем порядке акт докажет, что подрядчик исполнил обязательства по договору. Основанием для возникновения обязательства заказчика оплатить выполненные работы является сдача результата работ заказчику. При отказе заказчика от оплаты обязанность рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие его отказ подписать акт приемки результата работ, возлагается на суд.

Таким образом, оформленный подрядной организацией акт будет свидетельствовать о том, что результат работ сдан заказчику. В этом случае у заказчика появится юридически оформленное денежное обязательство перед подрядчиком. Так как у подрядчика перед заказчиком имеется денежное обязательство в виде аванса, то подрядчик может его зачесть – тоже в одностороннем порядке.

Если заказчик с действиями подрядчика не согласен, он вправе обратиться в суд. Но там ему предстоит доказать, что он правомерно отказался принять результат работ.

После того как работы сданы и аванс зачтен, подрядчик получает право принять к вычету входной НДС с ранее полученного аванса. Но сначала на сумму сданных заказчику работ также надо начислить НДС к уплате в бюджет.

Важно запомнить
При необходимости подрядчик может оформить сдачу результата работ односторонним актом. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа заказчика подписать акт обоснованны (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Как оформить перевод долга

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.27%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.76%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.76%
  • в программе БухСофт 5.29%
  • в других бухгалтерских программах 18.94%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.64%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль