Первоначальная стоимость ОС

27

Вопрос

Необходимо ли нам отразить в бухгалтерском и налоговом учете результаты проведенной независимой оценки объекта ОС, приобретенного в текущем году? Объект ОС необходимо привести в пригодное для использование состояние, т.е. он еще не учитывается на сч. 01. Независимая оценка проводилась с целью получения кредита для приведение данного объекта в пригодное для использование состояние. Это морское судно, которое потеряло ледовый класс. Кроме того, на него необходимо установить навигационное и радио- оборудование, соответствующе действующим требованиям Морского Регистра.

Ответ

 

Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию, включают в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому навигационное и радиооборудование включается в первоначальную стоимость ОС.

По стоимости независимой оценки ситуация неоднозначная. Опосредованно в Вашей ситуации оценка направлена на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию. Но по мнению Минфина (письмо от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578) затраты по оплате услуг оценщика нельзя включать в состав первоначальной стоимости ОС. Подобные затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

А если Вы на УСН, то вправе учитывать расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ. Расходы на оценку в данной норме не названы. В перечне расходов есть траты на обязательную оценку, которую компания провела при возникновении налогового спора (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обоснование
 

1. Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Возмещаемые суммы НДС и акцизов Не включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Не включают
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые суммы НДС и акцизов Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают
(п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию Включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию Не включают
(п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)
Не включают
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов) Не включают
(абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов Не включают
(п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)
Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)


* Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.09.2009 № 03-03-06/1/578

Вопрос

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен пунктом 1 статьи 257 НК РФ. В соответствии с данной статьей в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 года первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Так, из норм статьи 257 НК РФ следует, что при определении первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, необходимо привлечение независимого оценщика.
Однако расходы по оплате услуг оценщика не являются расходами на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Следовательно, из прямого прочтения нормы статьи 257 НК РФ не следует, что расходы по оплате услуг оценщика могут быть включены в состав первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации.
Кроме того, основные средства, выявленные при инвентаризации, в соответствии с положениями статьи 256, статьи 257 НК РФ являются амортизируемым имуществом, и, соответственно, к ним применяются положения статьи 258 НК РФ и статьи 259 НК РФ.
При этом в указанных статьях не предусмотрено никаких особенностей при определении амортизационных отчислений по основным средствам, выявленным при инвентаризации.
Таким образом, по нашему мнению, амортизация по таким основным средствам начисляется исходя из первоначальной стоимости, определенной в соответствии с положениями статьи 257 НК РФ и срока полезного использования.
В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения:

1) о правомерности включения стоимости услуг оценки в состав первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации;

2) о правомерности начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости такого имущества, определяемой по правилам статьи 257 НК РФ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли основных средств, выявленных в результате инвентаризации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.
На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
По нашему мнению, расходы по оплате услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам, указанным в статье 257 Кодекса, т.е. к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
Таким образом, считаем, что стоимость услуг оценщика не должна включаться в состав первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации. Для целей исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Что касается начисления амортизации по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации, считаем, что амортизационные отчисления по таким объектам основных средств должны начисляться в общеустановленном порядке, в соответствии с положениями статей 258, 259 Кодекса, исходя из их первоначальной стоимости, определяемой по правилам статьи 257 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

3. Статья журнала «Учет. Налоги. Право» № 43, Ноябрь 2015

На упрощенке рискованно списывать расходы на оценку земли

 

«…Мы на упрощенке. В собственности есть участок, с которого мы платим земельный налог. В этом году оспорили в суде его кадастровую стоимость — снизили ее почти в два раза. Для этого оплатили услуги по оценке стоимости земли, судебную экспертизу и т. д. Вправе ли мы учесть такие расходы на упрощенке?..»

— Из письма главного бухгалтера  

Стоимость оценки и эспертизы учитывать рискованно. На проверке инспекторы наверняка снимут расходы.

Компания вправе оспорить кадастровую стоимость земли, если считает ее завышенной. Прежде чем подать иск в суд, надо обратиться к независимому оценщику. Он определит рыночную стоимость. Кроме того, к отчету оценщика потребуется приложить заключение саморегулируемой организации, в которой он состоит (ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ). Все эти услуги платные. Также перед подачей иска в суд надо заплатить госпошлину.

Компания на упрощенке вправе учитывать расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ. Госпошлина есть в этом списке (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, расходы на нее можно списать (письмо Минфина России от 19.12.14 № 03-11-06/2/65762). А что касается услуг экспертов, то такие расходы в кодексе не названы. В перечне расходов есть траты на обязательную оценку, которую компания провела при возникновении налогового спора (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но этот пункт касается только оценки государственного или муниципального имущества (ст. 8 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

В списке затрат есть судебные расходы (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но к ним относится экспертиза, которую назначил суд. А вы провели оценку до подачи иска. Как мы выяснили, в Минфине считают, что такие расходы на упрощенке учесть нельзя. Другая позиция приведет к спору с инспекторами, а судебная практика по этому вопросу не сложилась.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.58%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.73%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.73%
  • в программе БухСофт 5.19%
  • в других бухгалтерских программах 18.61%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.55%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.6%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль