О выбытии основных средств

50

Вопрос

Как списать ОС по балансу если начислялся износ? У нас образовательная не бюджетная, но начислять должны износ а не амортизацию.

Ответ

 

Исходя из содержания вопроса основное средство выбывает вследствие его морального износа.

В бухгалтерском учете следующий порядок выбытия неамортизируемых основных средств вследствие износа:

1. Первоначальную стоимость основных средств спишите с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал» на основании бухгалтерской справки:

Дебет 83 Кредит 01

- списано основное средство.

2. Спишите сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств» на основании бухгалтерской справки (пункт 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015):

Кредит 010

- списана с забалансового счета сумма начисленного износа.

3. Если при выбытии основных средств получены доходы в виде материальных ценностей, они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств. Данная сумма является доходом, поэтому счет 10 будет отражен в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Дебет 10 Кредит 91.1

- оприходованы материальные ценности.

4. В инвентарной карточке на основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе, производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

 

Как некоммерческой организации учитывать основные средстваКакими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно 83 01 45000 Бухгалтерская справка
Списан износ 010 45000 Бухгалтерская справка*

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС   010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118] 91-3 68 748 счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка

Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

[64 900 – 748]

91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС   010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010   21 000 бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет*

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

2. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

2.2.6.3. Выбытие основных средств

Объект ОС выбывает из организации, как правило, вследствие прекращения его использования по причине износа или продажи.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» рекомендовано открыть субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

При списании объектов, по которым амортизация не начислялась, а отражался износ, нет никакой необходимости в использовании промежуточной бухгалтерской записи с использованием субсчета «Выбытие основных средств», поэтому первоначальную стоимость основных средств НКО можно списать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, при выбытии неамортизируемого основного средства некоммерческая организация должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Поскольку некоммерческие организации применяют ПБУ 10/99 только к расходам по предпринимательской и иной аналогичной деятельности, выбытие основных средств вследствие морального или физического износа отражается без применения счета 91.*

В инвентарной карточке на основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе НКО, производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Если при выбытии основных средств НКО получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), они приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств. Данная сумма является доходом НКО, поэтому счет 10 будет отражен в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».*

Следует помнить, что согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Пример 2.4

При проведении инвентаризации в НКО комиссия обнаружила, что шкаф для бумаг, используемый в уставной деятельности и отраженный как основное средство, полностью пришел в негодность вследствие физического износа.

Первоначальная стоимость объекта составляла 42 000 руб. Износ начислен в полной сумме. При демонтаже шкафа были оприходованы возможные для дальнейшего использования полки рыночной стоимостью с учетом износа – 3000 руб.

Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

Д-т счета 83 – К-т счета 01 – 42 000 руб. – списано основное средство вследствие физического износа;
К-т счета 010 – 42 000 руб. – списана с забалан сового счета сумма начисленного износа;
Д-т счета 10 – К-т счета 91/
Прочие доходы
– 3000 руб. – оприходованы полки по рыночной стоимости.

Бухгалтер НКО отразил для целей налогообложения 3000 руб. в составе внереализационных доходов.

Аналогичные проводки составляются и при выбытии объектов ОС вследствие морального износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации. Однако более сложной с точки зрения налогообложения будет ситуация при продаже основных средств. Мы ее подробно рассмотрим в разделе «Доходы от продажи основного средства».

3.3.1.1. Доходы от продажи основного средства

В этом случае организации придется обложить налогами (НДС и налогом на прибыль) не только доход, полученный от реализации, но и всю стоимость основного средства, если срок полезного использования объекта еще не истек. Дело в том, что в этом случае считается, что реализуемое имущество в целом не использовано по назначению.

В расходах же можно учесть лишь расходы, связанные с продажей основного средства. Стоимость имущества для налогообложения не учитывается.

Такой вывод следует из норм налогового законодательства и писем Минфина России от 07.10.2013 № 03-07-11/41428, от 25.10.2007 № 03-03-06/4/140 и др.*

Пример 3.1

Фонд «Вера» получил пожертвование от ЗАО «Строймаш» на покупку компьютера стоимостью 47 200 руб. Бухгалтер определил, что его срок полезного использования составляет 25 месяцев.

По истечении года после ввода в эксплуатацию фонд принял решение продать ЭВМ. И оформил реализацию за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.)

Вот как бухгалтер отразил эти операции в учете:

При получении пожертвования:
Д-т счета 51 -
К-т счет 76/ЗАО «Строймаш»
– 47 200 руб. – получено по жертвование на покупку компьютера;
Д-т счета 76/ЗАО «Строймаш» -
К-т счета 86
– 47 200 руб. – учтено пожер твование как целевое поступление.
При покупке компьютера:
Д-т счета 08/Приобретение
объектов ОС – К-т счета 60
– 40 000 руб. – отражена стоимость компьютера;
Д-т счета 19 – К-т счета 60 – 7200 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Д-т счета 86 – К-т счета 83 – 47 200 руб. – направлено на покупку компьютера целевое поступление;
Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 47 200 руб. – оплачен компьютер поставщику;
Д-т счета 08/Приобретение
объектов ОС – К-т счета 19
– 7200 руб. – включен в стоимость компьютера НДС, уплаченный при его покупке;
Д-т счета 01 – К-т счета 08/
Приобретение объектов ОС
– 47 200 руб. – учтен компьютер в составе основных средств.

Ежемесячно организация начисляла износ по компьютеру в сумме 1888 руб. (47 200 руб. : 25 мес.):

Д-т счета 010 – 1888 руб. – начислен износ за месяц. За год сумма начисленного износа – 22656 руб. (1888 руб. × 12 мес.).

При продаже компьютера:
Д-т счета 76 – К-т счета 91/
Прочие доходы
– 35 400 руб. – отражена выручка от продажи компьютера;
Д-т счета 91/Прочие расходы –
К-т счета 68/Расчеты по НДС
– 5400 руб. – начислен НДС с продажи компьютера;
Д-т счета 91/Прочие расходы –
К-т счета 01
– 47 200 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера;
К-т счета 010 – 22 656 руб. – списан начисленный износ за год;
Д-т счета 83 – К-т счета 91/
Прочие расходы
– 47 200 руб. – списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала.

При этом бухгалтер Фонда «Вера» начислил с данной продажи:

  • налог на прибыль в сумме 15 440 руб.: (30 000 руб. + 47 200 руб.) × 20%;
  • НДС в сумме 5400 руб.

Конечно, можно попытаться спорить с инспекторами и начислять налог на прибыль только с продажной и остаточной стоимости имущества, мотивируя тем, что объект какое-то время использовался в уставной деятельности НКО. Однако не исключено, что доказывать эту позицию организации придется в суде.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.11%
  • Да, с фондом 29.63%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.88%
  • Нет, сверку еще не проводили 49.38%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль