О возврате процентов при УСН

9

Вопрос

Организация досрочно расторгла договор срочного банковского депозита с ежемесячным начислением и перечислением на счет процентов. Договор заключен и расторгнут в том же году. При досрочном расторжении договора применена пониженная процентная ставка по депозиту, предусмотренная договором. Сумма вклада возвращена на счет за минусом излишне начисленных и удержанных банком процентов, т.к. при досрочном расторжении договора в соответствии с п.2.4 договора срочного банковского депозита «Излишне выплаченные проценты удерживаются из основной суммы вклада». Прошу разъяснить, являются ли договор срочного банковского депозита и платежное поручение банка на возврат суммы депозита за минусом излишне выплаченных при досрочном расторжении договора процентов, достаточными документами для корректировки ранее признанных доходов в виде начисленных процентов, на разницу между этими процентами и процентами, начисленными по пониженной ставке для расчета единого налога.

Ответ

Договора срочного банковского депозита и платежного поручения банка на возврат суммы депозита за минусом излишне выплаченных при досрочном расторжении договора процентов достаточно для внесения корректировок.

Обоснование
 

Из рекомендации
 

Как на упрощенке (объект – доходы) учесть сумму процентов по депозиту, излишне начисленную банком и удержанную им при досрочном расторжении договора. Договор был заключен в том же году

В налоговом учете скорректируйте сумму уплаченного налога по итогам года, а в бухгалтерском – сторнируйте излишне начисленные проценты.

Бухгалтерский учет

Сумму процентов по депозиту учитывайте в составе прочих доходов на отчетную дату в течение срока договора. Делайте это независимо от того, когда в действительности поступают платежи.

Такой порядок следует из пункта 48 ПБУ 4/99, пункта 34 ПБУ 19/02, пунктов 4716 ПБУ 9/99 и письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.

Начисление процентов по депозиту отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по депозиту за текущий месяц.

На практике при досрочном расторжении договора применяется пониженная процентная ставка по депозиту. В таком случае в бухучете ранее признанный доход следует скорректировать на разницу между суммой начисленных процентов и тех, что по пониженной ставке. Это следует из пункта 6.4 ПБУ 9/99.

Проценты скорректируйте записью:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена корректировка излишне начисленных процентов.

Налогообложение

На расчет единого налога деньги, выданные по депозитному договору и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов, ни в состав расходов. На сумму процентов, полученных от банка, увеличьте налогооблагаемую базу. Такой порядок установлен пунктом 1подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 346.17, пунктом 6 статьи 250, подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при расчете единого налога нужно отразить доход в размере фактически полученных процентов по депозиту. Поэтому если договор заключили и досрочно расторгли в одном и том же году, то при расчете единого налога ранее начисленную сумму процентов исключите из дохода, а фактически начисленную включите.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операции при досрочном расторжении договора банковского депозита

ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы». 10 августа «Альфа» разместила на депозитном счете 300 000 руб. сроком на 370 дней под 10 процентов годовых (год не високосный). По договору банк выплачивает проценты ежемесячно. 1 ноября этого же года «Альфа» досрочно расторгла договор. В случае досрочного расторжения договора процентная ставка снижается до 1 процента годовых.

Согласно учетной политике организация отражает операции по депозиту с использованием счета 58 «Финансовые вложения».

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

10 августа:

Дебет 58 Кредит 51
– 300 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет.

31 августа:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 1726 руб. (300 000 руб. : 365 дн. × 21 дн. × 10%) – начислены проценты за август;

Дебет 51 Кредит 76
– 1726 руб. – поступили проценты по депозиту за август.

30 сентября:
Дебет 76 Кредит 91-1

– 2466 руб. (300 000 руб. : 365 дн. × 30 дн. × 10%) – начислены проценты за сентябрь;

Дебет 51 Кредит 76
– 2466 руб. – поступили проценты по депозиту за сентябрь.

31 октября:
Дебет 76 Кредит 91-1

– 2548 руб. (300 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. × 10%) – начислены проценты за октябрь;

Дебет 51 Кредит 76
– 2548 руб. – поступили проценты по депозиту за октябрь.

1 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6066 руб. (1726 руб. + 2466 руб. + 2548 руб. – 300 000 руб. : 365 дн. × 82 дн. × 1%) – отражена корректировка излишне начисленных процентов за весь период действия договора депозита;

Дебет 51 Кредит 58
– 293 934 руб. (300 000 руб. – 6066 руб.) – получена сумма депозита от банка за вычетом излишне начисленных процентов;

Дебет 76 Кредит 58

– 6066 руб. – зачтены проценты по депозиту в связи с их перерасчетом.

Так как договор банковского вклада организация расторгает 1 ноября, бухгалтер уже перечислил авансовый платеж по налогу за девять месяцев. В расчет он включил начисленные проценты за август–сентябрь в сумме 4192 руб. (1726 руб. + 2466 руб.). Поэтому налог по итогам года он рассчитал исходя из скорректированной налоговой базы, то есть только с учетом дохода от процентов по депозиту в сумме 674 руб. (300 000 руб. : 365 дн. × 82 дн. × 1%).

Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль